Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Макарьева, Анна Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции"
На правах рукописи
МАКАРЬЕВА Анна Александровна
Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции
Специальность: 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
МОСКВА-2004
Диссертация выпонена в Московском университете потребительской кооперации
Научный руководитель: доктор экономических наук,
профессор Овсийчук Мария Федоровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Петрова Валентина Ивановна
кандидат экономических наук
профессор Муравицкая Наталья Константиновна
Ведущая организация: Научно-исследовательский финансовый институт
Министерства финансов Российской Федерации
Защита состоится 23 марта 2004 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141000, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан № февраля 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Поленова С.Н.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В соответствии с Федеральным законом О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации отличительной чертой системы потребительской кооперации является то, что на всех исторических этапах ее главной задачей была забота о человеке или социальная миссия. Как социально-ориентированная система потребительская кооперация дожна обеспечивать выпонение социальной миссии через эффективное развитие, предполагающее устойчивый экономический рост, оптимальное распределение результатов этого роста, расширение участия людей в принятии решений, затрагивающих их жизнь, обеспечение занятости населения. Для выпонения этой миссии потребительской кооперации необходима экономическая основа в виде финансово-устойчивых потребительских обществ и их хозяйствующих субъектов.
Потребительская кооперация как многоотраслевая система традиционно развивала такие виды деятельности, как торговля, заготовки и производство. В период с 1991 по 1998 годы в потребительской кооперации наблюдася спад выпуска продукции в целом, и производства овощной консервной продукции, в частности. С 1999 года наметися рост производства консервной-продукции. За период с 1999 по 2001 гг. он вырос на 4,9 %, а за 2002.год на 3,2 %. В исследуемом Тульском областном потребительском союзе увеличение производства за этот период составило 4,1 раза и 4,9 раза соответственно. Однако эти обобщающие показатели не всегда свидетельствуют о качественном улучшении деятельности отдельных производственных предприятий. Обеспечение эффективной работы предприятий потребительской кооперации по переработке овощной продукции требует усиления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и формированием финансовых результатов.
В потребительской кооперации осуществляется внутрихозяйственный, ведомственный и независимый контроль, проводимый контрольно-ревизионными управлениями Центросоюза РФ и внешними аудиторами. По критериям,
РОС НАЦИОНАЛЬНА* I БИБЛИОТЕКА 1
установленным Федеральным Законом Об аудиторской деятельности, часть предприятий потребительской кооперации по переработке овощной продукции подлежат обязательному аудиту.
Аудиторы России внесли большой вклад в развитие методики, методологии и организации аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Проблемы аудита исследовались и рассматривались в трудах таких отечественных ученых, как Аксененко А.Ф., Баканов М.И., Бычкова СМ., Барышников Н.П., Белобжецкий И.А., Данилевский Ю.А., Камы-шанов ПА, Кондраков Н.П., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Подольский В.И., Соколов ЯЗ., Сотникова Л.В., Суйц Б.1Ь, Шеремет А.Д., Шнейдман Л. З. и др.
В действующей методике аудита различных отраслей деятельности потребительской кооперации не разработаны рекомендации по проведению аудита конкретных объектов, в том числе финансовых результатов.
Внешний аудит финансовых результатов является одним из разделов аудита достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности или отдельной консатинговой услугой, предоставляемой организации по ее просьбе.
В процессе аудита широко используются аналитические процедуры, позволяющие оценить данные на счетах бухгатерского учета, сопоставить соотношения между финансовыми и нефинансовыми показателями. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 определены приемы анализа, используемые в аудите, однако нет четкого определения, какие из них приемлемы для аудита конкретного объекта.- Для проведения аудита на более качественном уровне возникает необходимость обоснованности применения конкретных аналитических процедур в процессе аудита проверяемого объекта. -
Недостаточная изученность и отсутствие методик использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции обусловили актуальность и выбор темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики аналитических процедур, используемых в аудите для оценки формирования и использования финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции на основе изучения практики аудита организаций потребительской кооперации и методики анализа финансовых результатов на производственных предприятиях. Для достижения поставленной цели сформулированы и решены следующие задачи:
- изучены источники информации, отражающие формирование и использование финансовых результатов деятельности организаций;
- уточнена роль и место аналитических процедур в аудите;
- обобщен практический опыт использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов на производственных предприятиях системы потребительской кооперации;
- изучены методики увязки показателей прибыли, себестоимости, выручки и рентабельности перерабатывающих предприятий и оценена возможность их использования для сбора аудиторских доказательств;
- предложены элементы оценки достоверности прогнозирования финансовых результатов.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 .Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является организация и методика аналитических процедур, используемая в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции системы потребительской кооперации. В качестве объекта исследования выбраны предприятия Тульского областного потребительского союза, перерабатывающие овощную продукцию.
Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгатерского учета,
аудита, экономического анализа и контроля в организациях потребительской кооперации; работы ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления аудита в области экономического анализа, финансового менеджмента, бухгатерского учета; материалы научных и научно-практических конференций. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы сравнительного, факторного анализа, построения гипотез, логическая оценка явлений, системный подход к изучению результативных показателей.
Научная новизна исследования заключается в обосновании приемов использования конкретных аналитических процедур на различных этапах аудита финансовых результатов деятельности производственных предприятий, позволяющих повысить эффективность аудита.
В результате исследования, проведенного в диссертационной работе, получены следующие наиболее значимые результаты:
- определены цели и задачи аналитических процедур в аудите финансовых результатов перерабатывающих предприятий потребительской кооперации, заключающиеся в сокращении трудозатрат на проведение процедур по существу и в повышении качества аудиторской проверки;
- предложены методические подходы выпонения аналитических процедур на этапе планирования аудиторской проверки, при процедурах по существу и на заключительном этапе аудита финансовых результатов деятельности предприятий, обеспечивающие необходимой информацией процесс управления ими;
- обоснованы и предложены аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий, занимающихся переработкой овощной продукции, отличающиеся от аналитических процедур, используемых в других отраслях деятельности потребительской кооперации, углубленностью факторного анализа, позволяющего изучить себестоимость по статьям калькуляции, видам затрат, доходам и расходам, формирующим прибыль. Это позво-
лит повысить качество аудита достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности;
- определены методические подходы использования прогнозного анализа в аудите финансовых результатов при разной интенсивности использования производственных ресурсов перерабатывающих предприятий с учетом пропорционального роста расходов, сохранения постоянных расходов, мероприятий, направленных на стабилизацию использования ресурсов.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по использованию аналитических процедур в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции позволят выявить пути повышения эффективности использования ресурсов и прибыльности организации.
Реализация предлагаемых аналитических процедур в аудите финансовых результатов позволит повысить качество внутреннего и внешнего аудита без допонительных затрат труда, финансовых вложений и времени на его проведение. Это будет обеспечено более поным и эффективным использованием информации, содержащейся в действующих формах отчетности в организациях потребительской кооперации. Предлагаемые методики могут быть применены при проведении ревизии хозяйственно-финансовой деятельности потребительских обществ. Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе и при разработке учебных пособий по аудиту в учебных заведениях.
Апробация и внедрение основных результатов исследования,- Основные положения диссертационной работы и выводы научного исследования обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации (1998 - 1999гг.), на Всероссийской научной конференции Потребительская кооперация России в XXI век в Московском университете потребительской кооперации (2001г.), на Международной научной конференции
Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления в Московском университете потребительской кооперации (2002г.)
Рекомендации по проведению аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции апробированы и внедряются в хозяйственную практику Тульского потребительского союза (справка о внедрении от 19.03.03г.), использованы при разработке Инструкции о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации, утвержденной постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 12 ноября 2002г. № 157 - Сп. (справка о внедрении от 27.10.03г.), а также внедрены в практическую деятельность ООО МАРЛИН ТРАНС (справка о внедрении от 21.07.03г.), используются аудиторскими фирмами Центр - Аудит - Консатинг (справка о внедрении от 31.08.02г.) и ООО Аудиторская компания Регион Аудит (справка о внедрении от 21.07.03г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ, общим объемом 38,48 п.л. (авторских - 4,05 п.л.).
Объем и структура диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 23 таблицы, 1 рисунок, библиографический список использованной литературы и 12 приложений. Работа изложена на 182 листах машинописного текста.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи работы, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертации, их апробация и внедрение.
В первой главе Методология формирования финансовых результатов раскрывается роль и значение финансовых результатов для организаций; рассмотрены понятие, сущность, составляющие финансовых результатов, влияние учетной политики организации на формирование финансовых результатов.
Во второй главе Аналитические процедуры в процессе аудита финансовых результатов определено значение аналитических процедур, как одного из видов аудиторских доказательств. Определены задачи и раскрыты методы аналитических процедур, которые следует использовать в процессе аудита финансовых результатов предприятий, перерабатывающих овощную продукцию, а также рассмотрены источники информации для их проведения.
В третьей главе Аудит финансовых результатов рассматривается организация аудита финансовых результатов; обоснованы аналитические процедуры аудита факторов, влияющих на формирование финансовых результатов, включая аналитические процедуры аудита себестоимости и доходов; определены методические подходы использования прогнозного анализа в аудите финансовых результатов.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Финансовые результаты являются важнейшим экономическим показателем, характеризующим результат деятельности организации и эффективность использования ресурсов. В системе потребительской кооперации основой для выпонения социальной миссии является прибыль.
На формирование финансовых результатов влияют учетная политика организации. Посредством учетной политики регулируются особенности формирования доходов и расходов, влияющих на финансовый результат хозяйствующих субъектов. Рациональная учетная политика позволяет добиться усиления деловой активности организации, что проявляется в существенном повышении эффективности хозяйственно-финансовой деятельности, оптими-зацшг налогообложения, рациональном распределении функциональных обязанностей между структурными подразделениями организации.
Для повышения деловой активности организации необходим контроль за формированием и использованием финансовых результатов, который в структурных подразделениях потребительских обществ по переработке овощ-
ной продукции зачастую носит поверхностный характер, а изучение влияния факторов на финансовые результаты организации практически отсутствует. Эффективный контроль возможен посредством аудита, направленного на проверку правильности ведения бухгатерского учета и достоверности финансовой отчетности. Получить достоверную информацию о деятельности экономического субъекта для подготовки и обоснования вариантов управленческих решений и выбора наиболее оптимальных позволяет анализ, проводимый в вышеназванных целях.
Для эффективного контроля за формированием финансовых результатов осуществляется сбор аудиторских доказательств разными методами. К числу наиболее известных относят фактический контроль, наблюдения, опросы, арифметическую и логическую проверку, аналитические процедуры. Исследование методов сбора доказательств аудиторскими организациями показывает, что удельный вес аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм возрастает. Клиентов интересует не только текущее финансовое состояние предприятия, но и перспективы роста, ожидаемые последствия от принятых решений, определение возможностей достижения стратегических целей.
В диссертационном исследовании цели и задачи проведения аналитических процедур в ходе аудита финансовых результатов сформулированы следующим образом:
- сопоставление основных показателей деятельности проверяемой организации с показателями финансовых результатов;
- проверка достоверности финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организации (реальности, правильности их формирования, проверка арифметических расчетов и т.д.);
- проверка взаимозависимости финансовых и нефинансовых показателей (оценка влияния факторов);
- получение доказательств правильности учета отдельных видов доходов и расходов;
- составление прогнозов прибылей и убытков организации.
Информационной базой аналитических процедур аудита финансовых результатов является бухгатерская (финансовая) отчетность и регистры бухгатерского учета. Показатели отчетности предприятия в обобщенном виде отражают финансовое положение и результаты его деятельности за отчетный период. Кроме бухгатерской отчетности, источниками информации при проведении аудита финансовых результатов являются нормы и нормативы затрат, статистическая отчетность, первичные документы, отражающие факты хозяйственной деятельности, сгруппированные на счетах 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки.
Основываясь на методах и приемах финансового анализа, аудитор составляет план проведения аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятия. При этом аудитор дожен принять во внимание то, что характерной особенностью работы предприятий по переработке овощной продукции является сезонность производства продукции, работ, услуг, неравномерность денежных потоков. Это приводит к несопоставимости показателей одного периода (месяца, квартала) с показателями другого периода. Поэтому целесообразно сравнивать фактические показатели с плановыми (прогнозными) и отчетными данными соответствующего периода прошлого года.
К основным факторам, определяющим финансовые результаты организации, относят выручку, затраты на производство и продажу продукции, уровни цен на сырье, материалы, продукцию, количество и ассортимент выпущенной и проданной продукции и др. В диссертации выручка от продажи консервов рассматривается как определяющий показатель финансовых результатов деятельности перерабатывающего предприятия.
Выявление в процессе аудита необычных отклонений показателей бухгатерской отчетности обычно не вызывает трудностей у аудитора, а определение причин их возникновения требует глубокого знания и понимания хозяйственных процессов деятельности объекта аудита, особенностей его функционирования. Это обусловливает необходимость разработки системы анали-
тических процедур в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции.
Для оценки и анализа финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятий по переработке овощной продукции, в диссертационной работе предлагается следующая система аналитической обработки информации:
1 - ознакомление со структурой организации (общества системы потребительской кооперации);
2 - ознакомление с видами деятельности организации, сбор и подготовка исходной информации (изучение бухгатерской отчетности, аналитических справок по счетам учета доходов и расходов, статистической информации, учетной политики, первичной документации);
3 - аналитическая обработка собранной информации - анализ достоверности представленной информативной базы и тенденций развития предприятия за ряд последних лет, с целью выявления наиболее острых проблем. Данный этап можно разделить на подэтапы:
- анализ бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках с помощью вертикального и горизонтального анализа,
- факторный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности,
- изучение качества финансовых показателей, рентабельности;
4 - составление и анализ прогнозируемой бухгатерской отчетности:
- составление прогнозного отчета о прибылях и убытках,
- анализ прогнозируемых финансовых результатов;
- разработка мер по повышению финансовых результатов.
Значение применяемых аналитических процедур в процессе аудита финансовых результатов на перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации состоит в том, что они:
- дают доказательства верности учета отдельных видов доходов и расходов;
- позволяют оценить эффективность использования полученных доходов и произведенных расходов;
- позволяют сконцентрировать внимание аудитора на наиболее значимых факторах, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость;
- дают возможность проверить взаимообусловленность показателей, составляющих финансовые результаты и влияние факторов на их изменение.
Использование аналитических процедур на этапе планирования аудита позволяет ознакомиться с деятельностью проверяемой организации, выявить отклонения в статьях отчетности и определить степень возможного аудиторского риска. Это достигается изучением связей между показателями деятельности конкретного экономического субъекта, выявлением и оценкой отклонений от базовых величин.
В диссертационной работе произведены расчеты, позволяющие аудитору выявить изменения соотношений доходов и расходов организации, определить их реальность, что является одним из аудиторских доказательств достоверности изучаемых показателей (табл. 1).
Таблица 1
Соотношение доходов и расходов завода по переработав овощной продукции
в 2001 -2002 гг.
Показатели Методика расчета Значения Отклонение
2001 год 2002 год
А 1 2 3 4
Величина расходов на 1 рубль доходов Расходы периода 0,986 0,985 -0,1
Доходы периода
Величина доходов на 1 рубль расходов Доходы периода 1,014 1,015 +0,1
Расходы периода
Расходы от основной деятельности на 1 рубль выручки от продаж продукции, работ, услуг (Себестоимость + коммерческие и управленческие расходы) 0,928 0,923 -0,5
Выручка от продажи продукции, работ, услуг
Доля доходов от основной Х деятельности в общей сумме доходов, в % Выручка от продажи продукции, работ, услуг 99,4 99,1 -0,3
Доходы периода
Величина чистых доходов, тыс. руб. Доходы периода - Расходы периода 152,0 168,0 +16,0
Приведенные расчеты, позволяют сделать вывод о том, что величины доходов и расходов организации реальны. Их формирование за анализируе-
мый период не содержит существенных отклонений, что позволяет аудитору не осуществлять глубокую проверку таких показателей.
При планировании аудита финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации, перерабатывающих овощную продукцию, целесообразно использовать методы сравнений, тенденций, относительных показателей. Оценке следует подвергать абсолютные значения показателей финансовых результатов (их суммы), относительные значения (их уровни, темпы роста (прироста)).
На основании полученных результатов аналитических процедур, проведенных на этапе планирования аудита финансовых результатов, составляется программа проверки. При формировании программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. Выводы на стадии планирования аудиторской проверки финансовых результатов позволяют оптимально организовать детализированную проверку, с минимальными затратами труда и времени при максимальном качестве результатов.
Процесс использования аналитических процедур в ходе проверки по существу предполагает сравнение сумм первичных документов и соответствующих учетных регистров (аналитических и синтетических). Для этого применяются такие аналитические методы, как сравнение, метод цепных подстановок, метод скорректированных показателей. Любое расхождение сумм по одной и той же операции, образующееся при переносе их из одного регистра в другой для сведения данных по организации, квалифицируется как ошибка. Производится расчет влияния факторов на изменение суммы и уровня финансовых результатов (табл. 2, с. 15): влияние выручки от продаж продукции, работ, услуг; влияние изменения цен на продукцию; влияние изменения объема проданной продукции; влияние себестоимости; влияние коммерческих и управленческих расходов; влияние операционных, внереализационных доходов и расходов; определение эффективности хозяйственной деятельности организации.
Таблица 2
Расчет влияния факторов на прибыль организации за 2002 год_
Показатели 2001г. 2002г. Абсолютное изменение показателей Влияние факторов, тыс.руб. Агоритм расчета влияния факторов
сумма, тыс.руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд-вес, %
по сумме, тыс. руб. по уд. весу, %
А 1 2 3 4 5 6 7 8
1 .Выручка от продаж (В) 1а.Изменение цен (Ц) 16. Изменение объема реализации (V) 10 921 100 11478 100 + 557,0 + 4,9 + 40,2 + 38,7 + 1,5 ~ДВ=с.1к,7 х с.5к.З / 100 % ~ДЦ=с.1к.4 - (с.1к.4 / с.1ак.6)) х с.5х.З / 100 % ~ДУ=с.1к.4 / с.1ак.6) х с.5к.З / 100%
2.Себестоимость (С) 7 617 69,75 7 952 69,28 +335,0 -0,47 + 53,5 ~ДС = с.2к.7 х с.1к.4 / 100%
З.Коммерческие расходы (КР) 1358 12,43 1425 12,42 +67,0 -0,01 + 2,3 -ДКР = с.Зк.7 х с.1к.4 / 100%
4.Управленчеекие расходы (УР) 1 158 7,22 1 222 10,65 +64,0 + 3,43 -4,9 -ДУР = с.4к.7 х с. 1 к.4 / 100%
5.Прибыль от продаж (Ппр) 788 7,22 879 7,66 +91,0 + 0,44 + 91,0 ДПДр = ~ДВ + ~ДС +~ ДКР + -ДУР или ДПДД= с.5к.4 - с.5к.2
б.Проценты к получению (П%) 16 0,15 33 0,28 +17,0 + 0,13 + 17,0 ДП% = с.бк.4 - с.бк.2
7.Проценты к уплате (У%) 97 0,89 135 1,18 +38,0 + 0,29 -38,0 ДУ% = с.7к.4 Ч с.7к.2
В.Доходы от участия в других организациях (Д) 13 0,12 27 0,23 +14,0 + 0,11 + 14,0 ДД = с.8к.4 - с.8к.2
9.Прочие операционные доходы (ОД) 18 0,16 12 0,10 -6,0 -0,06 -6,0 ДОД = с.9к.4 - с.9к.2
Ю.Прочие операционные расходы(ОР) 15 0,14 25 0,22 +10,0 + 0,08 -10,0 ДОР = с. 1 Ок.4 Ч с. 1 Ок.2
11 .Внереализационные доходы (ВД) 22 0,20 36 0,31 +14,0 + 0,11 + 14,0 ДВД = с.11к.4 Ч с.11к.2
12.Внереализационные расходы (ВР) 15 0,14 21 0,18 +6,0 + 0,04 -6,0 ДВР = с.12к.4-с.12к.2
13.Прибыль до налогообложения (Па) 730 6,68 806 7,02 +76,0 + 0,34 + 76,0 ДПИ = ДПпр + ДП% - ДУ% + ДД + ДОД - ДОР + ДВД-ДВР или ДПД = с.13к.4-с.13к.2
14.Налог на прибыль (Н) 578 5,29 638 5,56 +60,0 + 0,27 -60,0 ДН = с.14к.4 - с.14к.2
15.Чистая прибыль (ЧП) 152 1,39 168 1,46 +16,0 + 0,07 + 16,0 ДЧП = ДПД. - ДН или ДЧП = с. 15к.4 - с. 15к.2
Для объяснения выявленных отклонений могут анализироваться допонительные показатели эффективности использования отдельных ресурсов, влияющих на сумму и уровень финансовых результатов.
Применение аналитических процедур на этапе проверки финансовых результатов по существу показало следующее:
- при проверке финансовых результатов следует использовать результаты аудита выручки от продаж продукции, работ, услуг, так как это основная статья формирования доходов, определяющая финансовые результаты;
- необходимы результаты аудита расходов организации, особенно себестоимости продукции, работ, услуг, так как данные показатели оказывают существенное влияние на формирование финансовых результатов;
- аналитические процедуры формирования финансовых результатов позволяют оценить соотношения доходов и расходов организации, эффективность использования ресурсов;
- тенденции изменения показателей формирующих финансовые результаты дают информацию для заключительного этапа аудита и прогнозирования финансовых результатов на будущий период.
Диссертационное исследование подтвердило, что использование аналитических процедур при аудите прибыли, себестоимости и рентабельности позволяют аудитору установить не только отклонения показателей, но и причины изменения финансовых результатов и предложить конкретные меры их повышения в будущем. Для обеспечения рентабельной работы организации необходимо изучение взаимосвязи показателей прибыли, затрат и выручки, то есть прогнозирование безубыточности (анализ безубыточности).
Анализ соотношения прибыль - затраты - выручка в аудите финансовых результатов целесообразно проводить для исследования поведения прибыли и расходов в условиях изменения объема реализации. Одним из элементов обеспечения прибыльной работы предприятия является постоянное определение такого объема выпуска продукции (выручки), при котором будут покрыты необходимые переменные и постоянные затраты, то есть рас-
чет точки безубыточности (точки окупаемости затрат, критической точки, точки преломления убытков, порога рентабельности, точки преломления прибыли).
Зависимость прибыли от объема продаж (производства) и цен возможно определить посредством расчета воздействия операционного рычага, который показывает, как меняется прибыль от продаж при изменении выручки на 1%. Использование операционного рычага позволяет оценить влияние факторов, формирующих выручку, на прибыль через ее зависимость от затрат предприятия. Чем больше постоянные затраты (при определенном размере прибыли), тем сильнее действует операционный рычаг и, наоборот. Если выручка увеличивается, сила воздействия операционного рычага падает. Каждый процент увеличения выручки дает все меньший процент увеличения прибыли. Причем сила операционного рычага уменьшается быстрее, чем уменьшаются постоянные затраты. Если порог рентабельности пройден, каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат снижается). Увеличение постоянных затрат, вызванное интересами наращивания выручки'или другими обстоятельствами, предполагает расчет нового порога рентабельности. На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем начинает убывать вплоть до нового увеличения постоянных затрат и преодоления следующего порога рентабельности (точки безубыточности).
Использование аудиторами результатов проведенных исследований позволит аудитору объективнее оценить результаты работы предприятия и достоверность формирования финансовых результатов организации. Использование результатов анализа безубыточности на заключительном этапе проверки финансовых результатов деятельности перерабатывающего предприятия, а также при проведении повторного аудита и составлении прогнозных расчетов прибылей и убытков организаций, позволяет более глубоко оценить правильность их формирования.
Прогнозирование прибыли строится с учетом сложившихся финансовых условий деятельности организации, ее финансового состояния,в увязке с финансовыми результатами через коэффициенты. Прогнозирование отчета о прибылях и убытках, как и других форм отчетности, предполагает разработку нескольких прогнозных вариантов для выбора оптимальных направлений развития организации.
В диссертации предложены семь вариантов прогноза прибылей и убытков на 2003 год на основе расчета влияния основных факторов на изменение прибыли и выбран наиболее рациональный, позволяющий получить прибыль и обеспечить эффективное использование ресурсов и управление ими.
1 вариант - предполагает сохранение тенденций развития деятельности перерабатывающей организации. По данному варианту все изучаемые показатели, формирующие финансовый результат, увеличатся. Расчеты показали, что работать по данному проекту рискованно, так как организация не сможет существенно улучшить свое финансовое положение и возможно приблизится к банкротству, несмотря на то, что финансово-хозяйственная деятельность будет прибыльной.
2 вариант Ч предполагает сохранение тенденций развития показателей деятельности предприятия на уровне 2001 - 2002 гг., но при неизменности постоянных издержек. По данному варианту наблюдается существенный рост прибыли и запаса финансовой прочности по сравнению с прошлым годом, улучшение финансового положения перерабатывающего предприятия. В основном это связано с пропорциональным ростом переменных издержек и объема продаж, а также с соответственным ростом маржинального дохода или обязательным обеспечением рационального использования материальных и финансовых ресурсов. При увеличении перечисленных показателей постоянные издержки остались неизменными и покрываются маржой, позволяя получить большую прибыль. Однако такая ситуация скорее всего не сложится, так как в современных условиях статьи, формирующие постоянные
издержки, систематически увеличиваются (например, тарифы за коммунальные и другие услуги).
3 вариант - предполагает сохранение тенденций развития показателей деятельности предприятия на уровне 2001 - 2002 гг., но с учетом роста постоянных издержек. В предполагаемой ситуации будут наблюдаться не очень высокие темпы роста показателей, обеспечивающих повышение прибыли. В целом работа организации будет прибыльной, хотя запас финансовой прочности возрастет меньше, чем по другим вариантам прогноза прибылей и убытков, кроме первого.
4 вариант - предполагает увеличение выручки от продаж произведенной продукции за счет расширения технических возможностей и допонительного выпуска продукции, обеспеченных ростом спроса на продукцию. Ожидается рост объема продаж на большую величину, чем темп роста 2001 -2002 годов. Соответственный рост переменных затрат и маржинального дохода приведет к положительному увеличению финансового результата. Для возможности сравнения данного варианта со вторым вариантом прогноза постоянные издержки не меняются. При таком изменении показателей финансовое положение предприятия укрепляется, рентабельность продаж будет больше, чем в 2002 году, и к концу прогнозируемого периода запас финансовой прочности увеличится.
5 вариант - предполагает тенденции развития показателей деятельно -сти предприятия, как в четвертом варианте, но с учетом роста постоянных расходов. При таком изменении показателей рост маржинального дохода покроет увеличившиеся постоянные издержки. Запас финансовой прочности возрастет, что ведет к укреплению финансового состояния исследуемого хозяйствующего субъекта.
6 вариант - предусматривает опережающий рост переменных расходов по сравнению с увеличением выпуска продукции, что связано с использованием для переработки большего количества закупленного сырья. Это ухуд-
шает показатели финансового состояния организации и создает угрозу банкротства.
7 вариант Ч предполагает опережающий рост выпуска продукции по сравнению с повышением переменных расходов. Сокращение темпов роста переменных расходов достигается снижением налоговых выплат на 1 % и увеличением доли выручки, приходящейся на оказание услуг по переработке. Предполагаемое увеличение оказываемых услуг приведет к снижению расхода собственных материалов и, как следствие, к снижению переменных издержек. Результат такой попытки снижения переменных расходов приведет к значительному увеличению маржинального дохода, прибыли от обычной деятельности, рентабельности продаж и запаса финансовой прочности, что даст возможность значительно укрепить финансовое положение предприятия.
Аудитор дожен проверить правильность расчетов прогнозов, выбрать наиболее эффективный для организации и подтвердить реальность его выпонения в будущем. Из семи представленных прогнозов прибылей и убытков на 2003 год наиболее реальным; позволяющим укрепить финансовое состояние и обеспечить эффективность управления финансовыми ресурсами предприятия, является седьмой вариант. Это доказывает необходимость прогнозирования финансовых результатов и их аудита в организациях "потребительской кооперации и позволяет оценить реальность намеченных целей, определить возможности укрепления финансового состояния и выбрать оптимальные пути развития.
Практическое внедрение рекомендаций по проведению аналитических процедур в аудите прогнозов финансовых результатов, представленных в диссертации, позволят повысить качество аналитической и контрольной работы в субъектах потребительских обществ, улучшить их финансовые результаты, финансовое состояние и эффективность управления ресурсами.
Исследование позволяет сделать вывод о том, что аналитические процедуры необходимо использовать на всех этапах аудита финансовых резуль-
татов организации. Посредством аналитическихпроцедур возможно определить области проверки, требующие допонительных аудиторских процедур, а также, основываясь на выявленных количественных взаимосвязях между показателями, наметить их прогнозные значения для предупреждения неожиданных отклонений при последующих аудиторских проверках и для повышения эффективности работы организации.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Андреева Л.В., Макарьева А.А. Аналитические процедуры в аудите // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно - исследовательской работы за 1998г. 4.2 - М.: ЦС РФ МУПК, 1999.- 0,13 ил. (авторских - 0,06 п.л.)
2. Макарьева А.А. Сбор аудиторских доказательств при аудите себестоимости промышленного предприятия // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно -исследовательской работы за 1999г. 4.3 - М.: ЦС РФ МУПК, 2000. - 0,11 п.л.
3. Макарьева А.А. Факторы, влияющие на финансовые результаты от реализации продукции предприятий по переработке овощной продукции // Потребительская кооперация России в XXI веке. Материалы Всероссийской научной конференции. 4.3. - М.: Наука и кооперативное образование, ЦС РФ МУПК, 2001.- 0,13 пл.
4. Макарьева А.А. Особенности анализа финансовых результатов от прочей продажи, внереализационной деятельности и финансовых вложений на производственных предприятиях // Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления. Материалы международной научной конференции. 4.1. -М.: Наука и кооперативное образование, ЦС РФ МУПК, 2002. - 0,15 п.л.
5. Андреева Л.В., Макарьева А.А. Взаимосвязь объемов производства, издержек и прибыли (точка безубыточности) // Все для бухгатера, 2002, №15. - 0,4 п.л. (авторских- 0,2 п.л.)
6. Макарьева В.И., Макарьева А.А. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Налог на прибыль // Практическое издание. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 21,56 пл. (авторских - 3,2 п.л.)
7. Инструкция о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации. Издание 2-е, переработанное и допоненное. - М: Наука и кооперативное образование, 2003. - 16,0 п.л. (авторских - 0,2 п.л.)
КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54
г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Макарьева, Анна Александровна
Введение.
Глава I. Методология формирования финансовых результатов.
1.1 Понятие и сущность финансовых результатов деятельности организаций
1.2 Формирование финансовых результатов деятельности организаций.
1.3 Влияние учетной политики на формирование финансовых результатов.
Глава II. Аналитические процедуры в процессе аудита финансовых результатов
2.1 Методы и источники аналитических процедур в аудите финансовых результатов
2.2 Роль и значение аналитических процедур на этапе планирования аудита финансовых результатов
2.3 Аналитические процедуры на этапе аудиторской проверки.
Глава III. Аудит финансовых результатов.
3.1 Организация аудита финансовых результатов деятельности организации.
3.2 Аудит факторов влияющих на формирование финансовых результатов.
3.3 Возможность использования прогнозного анализа в аудите.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции"
Актуальность темы исследования. В соответствии с Федеральным законом О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации отличительной чертой системы является социальная миссия или забота о человеке, которая ставилась как одна из основных задач на всех исторических этапах развития. Возможность выпонения социальной миссии дожна обеспечиваться эффективным развитием организаций, входящих в систему потребительской кооперации. Такое развитие предполагает устойчивый экономический рост каждого субъекта, оптимальное распределение результатов этого роста, расширение участия людей в принятии решений, затрагивающих их жизненные интересы, обеспечение занятости населения.
Потребительская кооперация является многоотраслевой организацией, которая обладает большим потенциалом и характеризуется как крупный загото-вительно-производственный торговый комплекс со значительной материально-технической базой и большими товарными ресурсами. Наиболее перспективными являются заготовительная и производственная отрасли. Осуществление заготовительной деятельности позволяет кооперативным организациям расширять ассортимент розничной торговли, общественного питания и снабжать сырьем перерабатывающие предприятия системы. В последнее десятилетие кооперация потеряла значительную часть рынка сбыта товаров собственного производства, а предприятия системы по переработке плодоовощной продукции находились в убыточном состоянии. Аналогичная ситуация складывалась в пищевой перерабатывающей промышленности по России в целом.
Пищевая перерабатывающая промышленность Российской Федерации одна из стратегических отраслей экономики, обеспечивающая население продуктами питания. Она насчитывает 30 отраслей с более чем 60 видами производств и объединяет свыше 22 тысяч предприятий различных форм собственности и мощности. Доля пищевой перерабатывающей промышленности в общем промышленном производстве России составляет почти 15 %. В широком ассортименте представлены плодоовощные консервы, сушеные фрукты, овощи и картофель, быстрозамороженная продукция и продукция из картофеля. Вместе с тем в Российской Федерации на переработку идет менее 15 % валового сбора плодов и ягод; 2,5 % овощей и около 1 % картофеля. В индустриально развитых странах их доля составляет 50 % [123, с. 1].
Низкая производительность предприятий, перерабатывающих плодоовощную продукцию в России связана с началом спада производства в 1991г. За десять лет выпуск плодоовощных консервов снизися до 849 милионов условных банок (муб) и составил 19% уровня 1990г., отечественная продукция уступила место на рынке импортной. Кризис 1998г. привел к обратному эффекту - замещению импорта отечественной продукцией, что вызвало заметный рост уровня производства и выпуска плодоовощной продукции. В последние годы динамика развития перерабатывающих предприятий носит положительный характер (приложение 1, с. 163): объемы производства плодоовощных консервов в 2002 г. составили 3 392,8 муб; за первое полугодие 2003г. предприятиями выработано 3 332,2 муб продукции, или на 18% больше, чем в аналогичном периоде 2002г. В приложении 2 (с. 167) представлены финансово-экономические показатели деятельности предприятий по выпуску плодоовощной продукции в среднем по России за последние годы. Приведенные данные показывают, что в 2002г. получен самый высокий финансовый результат, но при этом происходит увеличение доли убыточных предприятий - до 42,8% от общего их числа. В приложении 3 (с. 168) представлена диаграмма соотношения прибыльных и убыточных предприятий в последние четыре года. Положение многих из них остается тяжелым вследствие недостатка средств для технического переоснащения, отсутствия инвестиций, непоной загрузки производственных мощностей, неудовлетворительного состояния отечественной сырьевой базы. Это может привести к новым потерям позиций данной отраслью производства и к дальнейшему увеличению убыточных предприятий.
В системе потребительской кооперации переработка плодоовощной продукции организована в 74 потребительских обществах. Основными производителями являются предприятия Ростовского, Кабардино-Бакарского, Краснодарского, Ленинградского, Тульского обпотребсоюзов.
На основании изученных тенденций развития плодоовощной перерабатывающей промышленности России в целом и потребительской кооперации в частности, в качестве объекта исследования диссертационной работы выбраны предприятия Тульского областного потребительского союза (ОПС), как отражающие общие закономерности развития предприятий такого характера. Поскольку информация, использованная в исследовании, содержит коммерческую тайну, название потребительского общества и перерабатывающего предприятия, выбранного в качестве примера для демонстрации расчетов и выводов, по просьбе руководства в работе изменено (в дальнейшем будет использоваться название консервный завод НАВРАС).
В исследуемом Тульском областном потребительском союзе увеличение производства плодоовощной продукции в 2002 г. составило 4,9 раза по сравнению с 1991 г. Однако такие обобщающие показатели не всегда свидетельствуют о качественном улучшении деятельности отдельных производственных предприятий.
На результатах деятельности плодоовощной промышленности сказываются место расположения перерабатывающих предприятий, их отдаленность от мест производства сырья, вид сырья, технологии переработки продукции, процессы подготовки и обработки, длительность оборота капитала и реализации готовой продукции, сезонность производства и другие факторы.
Деятельность предприятий, перерабатывающих плодоовощную продукцию, осуществляется в основном в сельской местности. Это приближает производство к источникам сырья, позволяет потребительской кооперации реализовать социальную миссию, способствует укреплению экономических связей между городом и селом. Для развития производственной системы пищевой и перерабатывающей промышленности целесообразно учитывать отраслевые особенности, а также восстановление и создание в структуре потребительской кооперации сети небольших кооперативных перерабатывающих предприятий, позволяющих более поно использовать товарные излишки продукции хозяйств населения и крестьянских (фермерских) хозяйств.
В соответствии с концепцией развития потребительских кооперативов Российской Федерации на период до 2010 года в плодоовощной консервной отрасли промышленности необходимо расширить ассортимент продукции за счет использования местных сырьевых ресурсов, увеличения выпуска сушеной продукции, возрождения быстрого замораживания овощей и ягод. Целесообразно использовать новые технологии с применением растительных беков, что позволит снизить затраты по сравнению с традиционными технологиями. Для сокращения потерь выращенной продукции следует внедрять быструю переработку сырья в полуфабрикаты с дальнейшей их реализацией за рубежом или переработкой в межсезонье в готовую продукцию.
В целях контроля за хозяйственной финансовой и иной деятельности в организациях потребительской кооперации осуществляется внутрихозяйственный, ведомственный и внешний контроль, проводимый контрольно-ревизионными управлениями Центросоюза РФ и внешними аудиторами. По критериям, установленным Федеральным Законом Об аудиторской деятельности, часть производственных предприятий потребительской кооперации подлежат обязательному аудиту.
Для объективной оценки деятельности конкретных организаций необходимо постоянно контролировать использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов, формирование финансовых результатов. Это позволяет выявить и реализовать внутрихозяйственные резервы, обеспечить эффективность использования ресурсов предприятий потребительской кооперации в текущем периоде и в перспективе. Повышение эффективности работы организаций потребительской кооперации и их субъектов способствуют аудиторские проверки правильности ведения бухгатерского учета, достоверности и поноты отчетности.
Для обеспечения эффективного развития пищевой перерабатывающей промышленности потребительской кооперации важно анализировать результаты деятельности предприятий, выявлять закономерности их развития, на основе которых принимать управленческие решения и осуществлять прогнозирование финансовой ситуации на ближайший период и создания возможностей решения социальной миссии. Для такого анализа необходима достоверная информация, которую можно получить с помощью аудита. Это позволит грамотно управлять экономическими субъектами и иметь положительные результаты деятельности предприятий.
Проблемы аудита и анализа исследовались и рассматривались в трудах таких отечественных ученых, как Андреев В.А., Аксененко А.Ф., Баканов М.И., Бычкова С.М., Барышников Н.П., Белобжецкий И.А., Данилевский Ю.А., Ка-мышанов П.А., Кондраков Н.П., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Соколов Я.В., Сотникова J1.B., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдман J1.3. и др.
В действующей методике аудита различных отраслей деятельности потребительской кооперации не разработаны рекомендации по проведению аудита конкретных объектов, в том числе финансовых результатов.
Внешний аудит финансовых результатов является одним из разделов аудита достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности или отдельной консатинговой услугой, предоставляемой организации по ее просьбе. Повышение качества аудита финансовых результатов требует использование аналитических процедур.
Применение аналитических процедур в процессе аудита позволяет достаточно объективно оценить данные на счетах бухгатерского учета, сопоставить соотношения между финансовыми и нефинансовыми показателями. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 определены приемы анализа, используемые в аудите, однако нет четкого определения, какие из них приемлемы для аудита конкретного объекта.
Недостаточная изученность и отсутствие методик использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов производственных предприятии потребительской кооперации обусловили актуальность и выбор темы диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики аналитических процедур, используемых в аудите для оценки формирования и использования финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции на основе изучения практики аудита организаций потребительской кооперации и методики анализа финансовых результатов на производственных предприятиях.
Для достижения поставленной цели сформулированы и решены следующие задачи:
- изучены источники информации, отражающие формирование и использование финансовых результатов;
- уточнена роль и место аналитических процедур в аудите;
- обобщен практический опыт использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов на производственных предприятиях системы потребительской кооперации;
- предложена методика использования зависимости показателей прибыли, себестоимости, выручки и рентабельности производственных предприятий для сбора аудиторских доказательств;
- предложены подходы к оценке достоверности прогнозирования финансовых результатов.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является организация и методика аналитических процедур, используемая в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции системы потребительской кооперации. В качестве объекта исследования выбраны производственные предприятия Тульского областного потребительского союза, перерабатывающие овощную продукцию.
Методология исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгатерского учета, аудита, экономического анализа и контроля в организациях потребительской кооперации; работы ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам развития и становления аудита, в области экономического анализа, финансового менеджмента, бухгатерского учета и аудита; материалы научных и научно-практических конференций.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы сравнительного анализа, построения гипотез, логическая оценка явлений, факторный анализ, системный подход к изучению результативных показателей.
Научная новизна исследования заключается в обосновании приемов использования конкретных аналитических процедур на различных этапах аудита финансовых результатов деятельности производственных предприятий, позволяющих повысить эффективность аудита.
В результате исследования, проведенного в диссертационной работе, получены следующие наиболее значимые результаты:
- уточнена роль аналитических процедур в повышении качества аудита финансовых результатов перерабатывающих предприятий потребительской кооперации;
- сформулированы задачи аналитических процедур в соответствии с этапами аудиторской проверки финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции для обоснования их использования в процессе аудита;
- определены основные методические подходы выпонения аналитических процедур на этапе планирования аудиторской проверки, при процедурах по существу и на заключительном этапе аудита финансовых результатов деятельности предприятий, обеспечивающие необходимой информацией процесс управления ими;
- обоснованы и предложены аналитические процедуры в аудите финансовых результатов предприятий, занимающихся переработкой овощной продукции, отличающиеся от аналитических процедур, используемых в других отраслях деятельности потребительской кооперации, углубленностью факторного анализа, позволяющего изучить себестоимость по статьям калькуляции, видам затрат, доходам и расходам, формирующим прибыль и их влияние на формирование финансовых результатов в целом. Это позволит повысить качество аудита достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности;
- определены методические подходы использования прогнозного анализа в аудите финансовых результатов при разной интенсивности использования производственных ресурсов перерабатывающих предприятий с учетом пропорционального роста расходов, сохранения постоянных расходов, мероприятий, направленных на стабилизацию использования ресурсов.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по использованию аналитических процедур в аудите финансовых результатов на предприятиях по переработке овощной продукции позволят выявить пути повышения эффективности использования ресурсов и прибыльности организации, что обеспечивает условия выпонения социальной миссии.
Реализация предлагаемых аналитических процедур в аудите финансовых результатов позволит повысить качество внутреннего и внешнего аудита без допонительных затрат труда, финансовых вложений и времени на его проведение. Это будет обеспечено более поным и эффективным использованием информации, содержащейся в действующих формах отчетности в организациях потребительской кооперации. Предлагаемые методики могут быть применены при проведении ревизии хозяйственно-финансовой деятельности потребительских обществ. Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе и при разработке учебных пособий по аудиту в учебных заведениях.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и выводы научного исследования обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации (1998- 1999 г.г.), на Всероссийской научной конференции Потребительская кооперация России в XXI век в Московском университете потребительской кооперации (2001 г.), на Международной научной конференции Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления в Московском университете потребительской кооперации (2002 г.)
Рекомендации по проведению аналитических процедур в аудите финансовых результатов предприятий по переработке овощной продукции апробированы и внедряются в хозяйственную практику Тульского потребительского союза (справка о внедрении от 19.03.03 г.), использованы при разработке Инструкции о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации, утвержденной постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 12 ноября 2002 г. № 157 - Сп. (справка о внедрении от 27.10.03 г.), а также внедрены в практическую деятельность предприятия ООО МАРЛИН ТРАНС (справка о внедрении от 21.07.03 г.), используются аудиторскими фирмами Центр - Аудит - Консатинг (справка о внедрении от 31.08.02 г.) и ООО Аудиторская компания Регион Аудит (справка о внедрении от 21.07.03 г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ, общим объемом 38,48 п.л. (авторских - 4,05 п.л.).
Объем и структура диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 23 таблицы, 1 рисунок, библиографический список использованной литературы и 12 приложений. Работа изложена на 182 листах машинописного текста.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Макарьева, Анна Александровна
Заключение
В рыночных условиях хозяйствования повышается роль элементов управления финансово - хозяйственной деятельностью организации, а именно, бухгатерского учета, анализа и аудита. На сегодняшний день актуален аудит финансовых результатов, наличие и использование которых характеризует эффективность деятельности организаций потребительской кооперации в целом, качество использования всех видов ресурсов, перспективы развития и возможности выпонения социальной миссии.
Аудит финансовых результатов является частью аудита финансовой (бухгатерской) отчетности. Определения аудита в экономической литературе различными авторами, позволяют заключить, что сущность аудита финансовых результатов организаций состоит в независимой экспертизе и анализе данных о финансовых результатах, приведенных в бухгатерской отчетности, проверке и оценке состояния внутреннего контроля за формированием финансовых результатов, оказании консатинговых услуг, направленных на повышение финансовых результатов.
Контроль за формированием и использованием финансовых результатов в структурных подразделениях потребительских обществ по переработке плодоовощной продукции зачастую носит поверхностный характер, а объективная оценка факторов, влияющих на финансовые результаты отсутствует, что значительно снижает эффективность деятельности организации в целом. Такая ситуация требует усиления контроля и анализа формирования и использования финансовых результатов, в целях определения возможностей повышения рентабельности производственной деятельности организаций, резервов снижения себестоимости продукции, рационального использования финансовых, трудовых, материальных ресурсов, выпонения социальной миссии организаций потребительской кооперации.
Для эффективного контроля за формированием финансовых результатов осуществляется сбор аудиторских доказательств разными методами. К числу наиболее известных относят фактический контроль, наблюдения, опросы, арифметическую, логическую проверку, аналитические процедуры. Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов применяются:
- для определения вида и объема свидетельств, необходимых для подтверждения достоверности учетных и отчетных данных;
- непосредственно для оценки достоверности информации;
- для выявления путей повышения эффективности контроля за формированием и использованием финансовых результатов.
Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов на перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации целесообразно рассматривать по стадиям проверки. На стадии планирования они используются для выявления статей формирующих финансовые результаты, данные которых могут содержать ошибки, или с которыми связаны какие-либо нарушения. Кроме того, аналитические процедуры позволяют оценить существенность отдельных факторов, влияющих на финансовые результаты, и, как следствие, аудиторский риск. Проведение анализа состава, структуры и динамики показателей финансовых результатов на стадии планирования позволяет наиболее рационально организовать аудиторскую проверку.
На стадии осуществления процедур по существу аналитические процедуры представляют собой один из методов изучения отклонений показателей. Результаты аналитических процедур могут служить в качестве источника аудиторских доказательств. Они позволяют выявить степень деловой активности, факты занижения или завышения доходов и расходов на основе анализа характерных взаимосвязей. Непредвиденные отклонения дожны быть обязательно проанализированы и объяснены. Если это невозможно сделать в убедительной форме, то аудитор принимает решение прибегнуть к альтернативным способам проверки, чтобы определить наличие, существенность и причину отклонений. Для объяснения выявленных отклонений на стадии проверки по существу целесообразно оценить эффективность использования отдельных ресурсов с помощью аналитических процедур.
На заключительном этапе обязательность аналитических процедур обусловлена необходимостью определить общую эффективность аудита, в том числе и эффективность аналитических процедур, проведенных на этапе планирования и в ходе проверки по существу. Результаты завершающих аналитических процедур служат подтверждением данных, полученных на предыдущих этапах, и формируют информацию для последующих проверок.
К основным приемам анализа, целесообразным для применения в аудите финансовых результатов относятся: сравнения, анализ тенденций, анализ относительных показателей, вертикальный анализ, факторный анализ (цепные подстановки, метод скорректированных показателей, метод балансовой увязки).
Результаты проведенного исследования показали то, что методика использования аналитических процедур в аудите финансовых результатов перерабатывающих предприятий потребительской кооперации состоит в следующем.
1 - Подбор источников для анализа и аудита финансовых результатов. Аналитическая проверка финансовых результатов проводится на основе первичных документов, статистической и бухгатерской отчетности, а также на основе специальных форм документов. Результаты сравниваются с данными соответствующего периода прошлого года и с плановыми (сметными) показателями.
2 - Оценка изменений сумм показателей финансовых результатов. Оценка бухгатерских отчетов в сжатом и концентрированном виде необходимы аудитору как ориентиры. Они выпоняют роль подсказки для выбора правильного решения в процессе аудирования. Осведомленность аудитора, вследствие применения аналитических процедур, придает ему уверенность в своих действиях, помогает правильно спланировать проверку.
Аналитические процедуры позволяют сделать выводы об изменениях суммы и уровня показателей финансовых результатов по сравнению с прошлым или иным базисным периодом. Эффективными являются сравнения темпов роста показателей за различные периоды, оценка структуры показателей финансовых результатов и ее изменений.
3 - Определение взаимосвязей и взаимозависимостей отдельных показателей финансовых результатов между собой и другими показателями деятельности и построение на их основе факторных аналитических моделей, которые исследуются на стадии проверки финансовых результатов по существу. Аналитические процедуры направлены на определение:
- степени влияния изменения выручки от продажи продукции (работ, услуг) на сумму и уровень финансового результата. Увеличение доходов от продаж вызывает рост суммы переменных издержек, способствует снижению постоянных расходов и увеличению прибыли. Если тенденция нарушается, то это требует допонительных аудиторских процедур, например, более глубокого факторного анализа, определение влияния отпускных цен и количества проданной продукции;
- степени влияния изменения себестоимости проданной продукции (работ, услуг) на величину полученной прибыли или убытка. Оценка себестоимости позволит определить экономию или перерасход затрат на производство и реализацию; факторы, влияющие на изменение затрат; разработать меры по оптимизации затрат для повышения конечного финансового результата;
- степени влияния изменений других факторов на финансовые результаты деятельности организаций.
4 - Оценка эффективности процедур, используемых на стадии планирования аудита и проверки по существу, производимая на заключительной стадии проверки финансовых результатов, и создание информационной базы для проведения повторного аудита и аудита прогнозов с помощью использования методов перспективного анализа. При этом анализируется взаимосвязь выручки, затрат и прибыли.
Следовательно, аудитору целесообразно выпонять аналитические процедуры на протяжении всего процесса аудита. Их применение позволяет повысить качество и сократить затраты времени на проведение проверки. На каждом этапе проверки аудитор вправе самостоятельно решать, какие аналитические процедуры использовать, руководствуясь своей квалификацией и видением объекта. Особенности аналитических процедур на стадии проверки по существу заключаются в их сочетании с другими процедурами, например, с приемами документальной проверки.
В аудите финансовых результатов и их аналитической проверке наиболее выражен принцип проверки от общего к частному. Это позволяет последовательно выявлять факторы, которые вызвали изменение общей суммы финансового результата, показателей формирующих финансовый результат. Такая последовательность обработки информации использована в представленном исследовании.
В ходе проверки аудитор составляет аналитические таблицы, которые представляют собой основную часть рабочей документации по проведению аналитической проверки.
Программа аудиторской проверки финансовых результатов с использованием аналитических процедур включает последовательность рассматриваемых зависимостей и определение методов их изучения. На наш взгляд, в настоящее время наиболее объективно применение в аудите простых количественных аналитических процедур, не требующих больших затрат труда и времени, дающих более точные результаты, чем неколичественные. Как показало исследование, анализ тенденций роста показателей финансового результата и их отклонений в сочетании с приемами факторного анализа, достаточны для оценки областей потенциального риска в учете финансовых результатов и объемов допонительного тестирования.
Реализация аналитических процедур в процессе аудита финансовых результатов предприятий потребительской кооперации по переработке плодоовощной продукции, рассмотренная на примере предприятия Тульского ОПС, позволила сделать выводы о том, что проведение аналитических процедур позволяет сократить объемы документального тестирования и определить, на что следует обратить внимание в процессе его осуществления. Практическое использование аналитических процедур в аудите финансовых результатов будет способствовать совершенствованию функций аудита, повышению качества проверок, снижению аудиторского риска, повышению эффективности использования производственных ресурсов и тем самым увеличению прибыли.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Макарьева, Анна Александровна, Москва
1. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая. Принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (редакция от 10.01.2003)
2. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (редакция от 06.06.2003)
3. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (редакция от 06.06.2003)
4. Трудовой Кодекс РФ. Принят ГД ФС РФ 21.12.2001 (редакция от 30.06.2003)
5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ (редакция от 30.12.2001)
6. О бухгатерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ (редакция от 10.01.2003)
7. О потребительской кооперации (потребительский обществах, их союзах) в Российской Федерации: Закон РФ от 19.06.1992 № 3085-1 (редакция от 21.03.2002)
8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
9. О классификации основных производственных фондов, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1
10. Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (редакция от 07.05.2003)
11. И. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (редакция от 30.12.1999)
12. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000): Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н
13. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
14. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н
15. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
16. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н
17. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01): Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н
18. Положение по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (редакция от 30.03.2001)
19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ 06.05.1999 № ЗЗн (редакция от 30.03.2001)
20. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000): Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91 н
21. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01): Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н
22. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н
23. Об утверждении Методических рекомендаций по применению Главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Приказ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ 3 - 02/729
24. Инструкция о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации: Постановление Президиума Совета Центросоюза РФ от 12.11.2002 № 157 Сп.- М.: Наука и кооперативное образование, 2003. -256с.
25. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): Письмо Минфина РФ 29.04.2002 № 16 00 - 13/03
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгатерской отчетности. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 Протокол № 5
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгатерской отчетности. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998Х Протокол №4
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Применимость допущения непрерывности деятельности. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 Протокол № 4
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аналитические процедуры. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол № 2
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол № 6
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол № 2
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документирование аудита. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол № 6
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол № 6
34. Абдукаримов Т.И. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Экономика, 1989.-319с.
35. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ДИС, 2001. - 113с.
36. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ., под ред. Соколова Я.В. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.
37. Внутрихозяйственный расчет, ответственность и оценка результатов / Аксененко А.Ф. и др. М.: Экономика, 1988. - 360с.
38. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.-336с.
39. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. М.: ДИС, 2003. - 464с.
40. Аборов Р.А. Основы аудита: Учеб. пособие. М.: ДИС, 2001. - 105с.
41. Арене А., Лоббек Дж. Аудит.: Пер с англ.; гл. ред. серии проф. Соколов Я.В. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560с.
42. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: ДИС, НГАЭиУ, 1997. 128с.
43. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш; Пер с англ., под ред. Соколова Я.В. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542с.
44. Бакаев А.С. Комментарии к Новому плану счетов бухгатерского учета -М.: Информационное агентство ИПБ-ИНФА, 2001. -435с.
45. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416с.
46. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2002. - 208с.
47. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с.
48. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник. М., 1997. - 318с.
49. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: ИИД Филинь, 2000. 528с.
50. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 255с.
51. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА - М, 2001. - 214с.
52. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. Учебный курс. К.: Ника-Центр, 1999. -528с.
53. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр, 1998. - 480с.
54. Большая Советская Энциклопедия, том 34. М.: государственное научное издательство Большая Советская Энциклопедия, 1955. - 656с.
55. Богатко АЛ. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 2001. 208с.
56. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 384с.
57. Быкадоров B.JI., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ. пособие. М.: Издательство ПРИОР, 1999. - 66с.
58. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Процедуры аналитического рассмотрения в аудите // Эк-ка с.-х. и перераб. Предприятий. 1996. -№11. Ч с.33-35.
59. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. -176с.
60. Бычкова С.М., Растамханова JI.H. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416с.
61. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: ИД Герда, 2002. -288с.
62. Ветров А.Ал. Операционный аудит анализ // Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. - М.: Перспектива, 1996. - 127с.
63. Вил. Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА - М, 1997. -480с.
64. Григорьев Ю.А. Анализ производственно-коммерческой деятельности предприятия. М.: Книжный мир, 2002. - 194с.
65. Гуськов И.Б., Давыдов В.М. Практика антикризисного управления предприятиями АПК: Учебное пособие. М.: Колос, 1999. - 200с.
66. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФПК-ПРЕСС, 1999. - 544с.
67. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544с.
68. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.- 176с.
69. Донцова J1.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.: ДИС, 2003. 216с.
70. Захарьин В.Р. Как правильно оформить учетную политику организации. -М.: Налоговый вестник, 2000. 144с.
71. Зимин Н.Е. Оценка финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. М.: Информагротех, 1999. - 68с.
72. Зинченко А.П. Сельскохозяйственные предприятия: Экономико-статистический анализ. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 160с.
73. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М, 1996. -522с.
74. Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент. Учебно-справочное пособие. -М.: ИД ФБК Пресс, 2001. - 469с.
75. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. -432с.
76. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. - 560с.
77. Ковалева О.В. Бухгатерский учет и аудит бухгатерской отчетности коммерческих предприятий: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2000. -512с.
78. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой О.В. М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 320с.
79. Кодацкий В.П. Прибыль. М.: Финансы и статистика, 2002. - 128с.
80. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата: Учебно-методическое пособие. -М.: Экзамен, 1999.- 320с.
81. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. Бухгатерский учет и финансово-экономический анализ: Учеб. пособие. -М.: Дело, 1998. -280с.
82. Коротнев В.Д., Кочетова Г.Н. Управление предприятиями АПК в условиях формирования рынка. М.: Информагротех, 1999. - 52с.
83. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. М.: Приор, 1999. - 208с.
84. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов н/Д.: ИД Март, 2000.-354с.
85. Любушин Н.П. Анализ Финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2003. - 471с.
86. Лялин В.А., Воробьев П.В. Финансовый менеджмент. СПб.: ИД Бизнес -пресса, 2001.- 144с.
87. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: ДИС, 2001.-52с.
88. Макальская А.К., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М.: ДИС, 2002. - 65с.
89. Макарова В.И. Финансовые результаты: учет по новому плану счетов. -М.: Бератор Пресс, 2001. - 144с.
90. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгатера и руководителя. М.: Налоговый вестник, 2003. -256с.
91. Макарьева В.И., Макарьева А.А. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Налог на прибыль. М.: Финансы и статистика, 2003.-352с.
92. Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: теория и практика. Учебное пособие. М.: Дело, 2001. - 254с.
93. Новикова Т.Ю. Аналитические процедуры в аудите: рукопись диссертации. -М.: 1997. -175с.
94. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО Интетех, 1996.- 153с.
95. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: ИД Дашков и К, 2000. - 152с.
96. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288с.
97. Подольский В.И. Аудит: Учебник. 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 583с.
98. Аудит: Учебник / Подольский В.И., Поляк Г.П., Савин А.А. и др. / Под ред. Подольского В.И. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 655с.
99. Ю1.Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие М.: Экзамен, 2001. -352с.
100. Ю2.Прыкина JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник. 2-е изд. -М.: ЮНИТИ, 2003. - 407с.
101. ЮЗ.Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие. М.: Академический Проект, 2002. - 573с.
102. Ю4.Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1999. - 693с.
103. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер.с франц., Под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375с.
104. Робертсон Дж. Аудит / пер. с англ. М.: KRMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.-496с.
105. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования: Справочное пособие. Мн.: Высшая школа, 1997. - 309с.
106. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие 7-е изд. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704с.
107. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. -Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. 494с.
108. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. М.: ДИС, 1998. - 576с.
109. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.-638с.
110. Сотникова JI.B. Основные даты в аудиторской проверке годовой бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1997. - № 4. - с.29-37.
111. ИЗ. Стоянов Е.С., Стоянова Е.С. Аудит. Экспертная диагностика. Финансовая стратегия. М.: Перспектива, 1992. - 342с.
112. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: ИФРА, 2001. - 370с.
113. И5. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560с.
114. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов./ Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2001. - 272с.
115. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности / Пер. с англ. М.: ДИС, 1999. - 432с.
116. Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным предприятием. М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЭМ. Изд-во ЭК-МОС, 2000.-384с.
117. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Стояновой Е.С. М.: Перспектива, 1998-656с.
118. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 286с.
119. Хеферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ. под ред. Белых Л.П. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663с.
120. Цедис Ю., Райш Э., Угаров А. Экономика сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие. М.: Издательство МСХА, 2000. - 400с.
121. Центр консатинга Форум Ч Макроэкономические исследования. Электронный ресурс. М.: 2003. / http: // www.Centrforum.ru / index, htm
122. Черногородский С.А., Тарушкин А.Б. Основы финансового анализа. -СПб.: ИД Герда, 2002. 176с.
123. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА - М, 2001. - 207с.
124. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: Учебное пособие. -М.: ИНФРА М, 1999. - 343с.
125. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2003.-410с.
126. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности М.: Институт профессиональных бухгатеров России; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2003. - 312с.
127. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Финансовый менеджмент / Пер. с англ. М.: ИИД Филинь, 1997.- 400с.
128. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для ВУЗов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -496с.
129. Ш.Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2001. - 96с.
130. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. -М.: ДИС, 2003.-456с.
131. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие / Под ред. Градова А.П. 2-е изд., испр. И доп. - СПб.: Специальная Литература, 1999. - 589с.
132. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2т. Т. 1 / Колектив авторов. Ч М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. 464с.
133. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2т. Т. 2 / Колектив авторов. Ч М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999.- 569с.
134. Производство плодоовощных консервов в Российской Федерациимуб)1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. Изменения 2002 г. к 2001 г.по сумме (+,-) в%1. А 1 2 3 4 5 6российская федерация 1 160,1 1 636,0 2 477,9 3 392,8 914,9 136,9
135. Центральный федеральный округ 378,6 539,1 1 237,4 1 926,3 688,9 155,7
136. Бегородская область 30,3 49,9 52,2 55,5 3,3 106,3
137. Брянская область 17,7 17,3 13,5 16,1 2,6 119,3
138. Владимирская область 5,9 5,9 5,7 5,5 -0,2 96,5
139. Воронежская область 15,1 22,4 23,7 29,3 5,6 123,6
140. Ивановская область 3,3 8,4 5,1 0,8 -4,3 15,7
141. Калужская область 2,4 2,1 0,6 0,9 0,3 150,0
142. Костромская область 0,7 0,3 0,7 0,8 0,1 114,3
143. Курская область 9,7 7,6 9,0 7,5 -1,5 83,3
144. Липецкая область 169,0 260,5 597,6 1 031,2 433,6 172,6
145. Московская область 5,7 11,5 371,7 599,8 228,1 161,4
146. Орловская область 2,9 3,5 5,9 4,8 -1,1 81,4
147. Рязанская область 7,9 6,5 6,7 4,9 -1,8 73,1
148. Смоленская область 3,9 5,5 15,9 9,5 -6,4 59,7
149. Тамбовская область 9,3 7,4 18,4 36,2 17,8 196,7
150. Тверская область 0,4 0,5 0,5 0,2 -0,3 40,0
151. Тульская область 22,0 50,6 55,3 65,3 10,0 118,1
152. Ярославская область 3,2 3,3 1,6 0,2 -1,4 12,5г. Москва 69,2 75,7 53,5 57,9 4,4 108,2
153. Северо-Западный федеральный округ 146,4 217,6 287,8 342,6 119,0 54,8продожение приложения 11. А 1 2 3 4 5 6
154. Республика Карелия 0,2 0,1 - -
155. Архангельская область 0,3 0,2 0,2 -0,2
156. Вологодская область 1,0 1,6 1,5 2,8 1,3 186,7
157. Калининградская область 0,1 0,1 0,1 - 100,0
158. Ленинградская область 1,2 4,5 2,8 21,1 18,3 753,6
159. Новгородская область 21,2 25,9 41,7 38,8 -2,9 93,0
160. Псковская область 0,9 0,3 1,4 1,6 0,2 114,3г. Санкт-Петербург 121,5 185,0 240,2 278,3 38,1 115,9
161. Южный Федеральный округ 495,2 740,6 803,4 797,7 -5,7 99,3
162. Республика Адыгея 34,6 46,6 53,1 35,6 -17,5 67,0
163. Республика Дагестан 17,1 34,4 30,2 21,7 -8,5 71,9
164. Республика Ингушетия 0,1 0,2 0,2 - 100,0
165. Кабардино-Бакарская Республика 46,5 96,1 133,9 161,1 27,2 120,3
166. Карачаево-Черкесская Республика 1,7 1,5 0,9 0,1 -0,8 11,1
167. Республика Северная Осетия 16,5 17,8 17,4 15,5 -1,9 89,11. Алания
168. Краснодарский край 237,1 376,3 360,2 347,8 -12,4 96,6
169. Ставропольский край 36,3 26,7 28,7 30,9 2,2 107,7
170. Астраханская область 31,3 26,6 34,7 33,0 -1,7 95,1
171. Вогоградская область 18,1 26,1 47,3 62,4 15,1 131,9
172. Ростовская область 56,0 88,3 96,8 89,2 -7,6 92,1
173. Привожский федеральный округ 100,2 101,4 100,2 83,3 -16,9 83,1
174. Республика Башкортостан 7,8 7,3 6,3 3,2 -3,1 50,8
175. Республика Марий-Эл 1,4 1,5 3,0 2,4 -0,6 80,0
176. Республика Мордовия 13,0 17,9 17,3 20,8 3,5 120,2
177. Республика Татарстан 3,7 5,1 4,0 4,2 0,2 105,0
178. Удмуртская Республика 5,0 6,1 6,2 5,4 -0,8 87,1продожение приложения 11. А 1 2 3 4 5 6
179. Чувашская Республика 1,3 2,3 0,9 2,6 1,7 288,9
180. Кировская область 5,4 4,4 3,8 4,4 0,6 115,8
181. Нижегородская область 3,2 2,6 4,5 4,0 -0,5 88,9
182. Оренбургская область 2,9 4,3 2,9 2,5 -0,4 86,2
183. Пензенская область 2,3 1,3 1,3 1,0 -0,3 76,9
184. Пермская область 2,3 2,5 0,3 0,3 100,0
185. Самарская область 4,9 5,4 4,7 4,8 0,1 102,1
186. Саратовская область 40,5 33,8 39,5 23,6 -15,9 59,7
187. Ульяновская область 6,5 6,8 5,4 4,1 -1,3 75,9
188. Уральский федеральный округ 14,2 9,9 7,4 10,4 3,0 140,5
189. Курганская область 3,8 3,0 2,5 5,8 3,3 232,0
190. Свердловская область 5,6 1,8 1,6 3,0 1,4 187,5
191. Тюменская область 1,9 2,1 1,3 1,2 -0,1 92,3
192. Челябинская область 2,9 2,9 2,1 0,4 -1,7 19,0
193. Сибирский федеральный округ 21,7 22,7 31,7 197,6 165,9 623,3
194. Республика Атай 0,1 0,1 0,2 0,1 -0,1 50,0
195. Республика Бурятия 2,5 3,1 2,6 1,7 -0,9 65,4
196. Республика Тыва 0,1 0,1 0,2 0,1 -0,1 50,0
197. Республика Хакасия 3,0 1,2 0,9 0,8 -0,1 88,9
198. Атайский край 2,2 6,7 8,7 9,6 0,9 110,3
199. Красноярский край 2,6 2,3 1,8 1,0 -0,8 55,6
200. Иркутская область 0,6 0,5 0,3 0,3 100,0
201. Кемеровская область 0,1 0,03 - -
202. Новосибирская область 1,8 1,0 9,7 175,7 166,0 1 811,3
203. Омская область 6,7 4,4 5,1 5,0 -0,1 98,0
204. Томская область 0,9 2,3 1,6 2,2 0,6 137,5
205. Читинская область 1,1 1,0 0,6 1,1 0,5 183,3продожение приложения 11. А 1 2 3 4 5 6
206. Дальневосточный федеральный 3,8 4,7 10,0 34,9 24,9 349,0округ
207. Республика Саха (Якутия) - - 0,2 0,2
208. Приморский край 2,0 1,8 1,5 22,6 21,1 1 506,7
209. Хабаровский край 0,3 0,1 5,6 6,2 0,6 110,7
210. Амурская область 1,2 2,8 2,7 6,0 3,3 222,2
211. Камчатская область 0,1 0,04 0,2 -0,2
212. Сахалинская область 0,1 - - -
213. Еврейская автономная область 0,1 - - -
214. Финансово-экономические показатели деятельности предприятий перерабатывающей промышленности1. Российской Федерации
215. Изменение пока- Изменение показазателей 2002г. к телей 2002г. к
216. Показатели 1999г. 2000г. 2001г. 2002г. 2001г. 1999г., %по сумме (+,-) в% по сумме (+,-) в%1. А 1 2 3 4 5 6 7 8
217. Число предприятий 5 274 5 264 5 301 5 159 -142 -2,7 -115 -2,2
218. Число прибыльных предприятий 3 364 3 090 3 223 2 949 -274 -8,5 -415 -12,3
219. Число убыточных предприятий 1 910 2 174 2 078 2210 + 132 +6,4 +300 +15,7
220. Сумма убытка по убыточным предприятиям, мн. руб. 10881 5 804 7 374 12 115 +4 741 +64,3 + 1 234 + 11,3
221. Удельный вес прибыльных предприятий в их общем числе, % 63,8 58,7 60,8 57,2 -3,6 - -6,6
222. Удельный вес убыточных предприятий в их общем числе, % 36,2 41,3 39,2 42,8 +3,6 - +6,6
223. Финансовый результат, мн. руб. 27 747 35 403 48 408 51 536 +3 128 +6,5 +23 789 +85,71999 2000 2001 2002
224. Рис.1. Диаграмма соотношения прибыльных и убыточных предприятий перерабатывающих плодоовощную продукцию
225. КЛИЕНТ: НАВРАС (ПЕРЕРАБОТКА С/Х) ПРОВЕРЯЕМЫЙ ПЕРИОД: С 01.01.2002 Г. ПО 31.12.2002 Г.
226. ПЕРИОД ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА С 20.03.2003 Г. ПО 27.03.2003 Г.
227. РУКОВОДИТЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ КОРОЛЬКОВ М.М.
228. СОСТАВ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ МАКАРЬЕВА А.А. ЗЕРНОВА С.Г.
229. ПЛАНИРУЕМЫЙ АУДИТОРСКИЙ РИСК 5%
230. ПЛАНИРУЕМЫЙ УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ 2,6 %
231. Общий план аудита финансовых результатов1. РД1
232. Планируемые виды работ Период проведения Испонитель1 2 3 4
233. Общая оценка предприятия 20.03.2003 Корольков М.М.
234. Общая оценка достоверности отражения и расчета финансовых результатов 21,24,25. 03.2003 Корольков М.М. Зернова С.Г.
235. Разработка методики аудита определения элементов финансовых результатов для аудируемого предприятия 20.03.2003 Макарьева А.А.
236. Формирование таблиц для определения влияния факторов на показатели финансовых результатов 21,24,25. 03.2003 Макарьева А.А.
237. Определение перспектив развития предприятия-клиента 26.03.2003 Макарьева А.А.
238. Оформление результатов проверки 26,27. 03.2003 Корольков М.М.
239. Подготовил (руководитель проверки) Дата 18.03.2003 г.1. Корольков М.М.)1. РД2
240. РАЗДЕЛ АУДИТА: ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
241. КЛИЕНТ: НАВРАС (ПЕРЕРАБОТКА С/Х)
242. РУКОВОДИТЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ КОРОЛЬКОВ М.М.
243. СОСТАВ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ МАКАРЬЕВА А.А. ЗЕРНОВА С.Г.
244. ПЛАНИРУЕМЫЙ АУДИТОРСКИЙ РИСК 5%
245. Цели проверки достигаются посредством проведения следующих процедур: прослеживание; - опрос сотрудников клиента; - проверка арифметической точности; - аналитические процедуры.
246. Перечень аудиторских процедур Рабочая документация Испонитель Дата Комментарий1 2 3 4 5 6
247. Изучение и анализ учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия, системы учета Аналитический обзор с тезисным описанием ключевых моментов Зернова С.Г. 20.03.1. ПРОГРАММА АУДИТА1 2 3 4 5 6
248. Аудит прибыли (убытка) от продаж Отчет в произвольной форме с занесением данных учета в таблицы Макарьева А. А. 21,24, 25.03
249. Аудит доходов от обычных видов деятельности (продажи товаров, продукции, работ, услуг) Зернова С.Г. 21,24, 25.03
250. Аудит себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг -II- Макарьева А.А. 21,24, 25.03
251. Аудит расходов на продажи -II- Зернова С.Г. 21,24, 25.03
252. Аудит управленческих расходов -II- Зернова С.Г. 21,24, 25.03
253. Аудит прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности -II- Макарьева А.А. 21,24, 25.03
254. Аудит операционных доходов -II- Макарь-гва А.А. 21,24, 25.03
255. Аудит операционных расходов -II- Зернова С.Г. 21,24, 25.03
256. Аудит внереализационных доходов -II- Макарьева А.А. 21,24, 25.03
257. Аудит внереализационных расходов -II- Зернова С.Г. 21,24, 25.03
258. Аудит чрезвычайных доходов -II- Макарь-гва А.А. 21,24, 25.03
259. Аудит чрезвычайных расходов -II- Зернова С.Г. 21,24, 25.03
260. Аудит налогообложения прибыли -II- Зернова С.Г. 21,24, 25.03
261. Аудит распределения прибыли (убытка), оставшейся после налогообложения -II- Макарьева А.А. 21,24, 25.031. РЕЗУЛЬТАТЫ
262. Оценка соответствия полученных результатов цели проверки Внутренний отчет о проведенной аудиторской проверке Король ков М.М. 26.03. 2003
263. Оценка достаточности полученных результатов и собранных доказательств для выражения мнения о достоверности финансовых результатов субъекта аудита Внутренний отчет о проведенной аудиторской проверке Король ков М.М. 26.03. 2003
264. Составление заключения о достоверности бухгатерской и налоговой отчетности экономического субъекта в части формирования и использования финансовых результатов Отчет о проведенной аудиторской проверке Король ков М.М. 27.03. 2003
265. Разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и проведению мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия Отчет о проведенной аудиторской проверке Король ков М.М. 27.03. 2003
266. Подготовила: Дата: Проверил: Дата:
267. Беркетова Ю.Н. 18.03.2003 г. Корольков М.М. '8-03.2003 г.
268. Финансовые результаты завода НАВРАСтыс. руб.)
269. На 01.01.2002 На 01.01.2003 Изменения
270. Сумма, тыс.руб Уд. вес, % Сумма, тыс.руб Уд. вес, % По сумме По уд. весу Темп прироста1. А 1 2 3 4 5 6 7
271. Выручка от про- 10 921 100 11 478 100 + 557 + 5,10даж
272. Себестоимость 7617 69,75 7 952 69,28 + 335 -0,47 + 4,40реализации 3. Коммерческие 1 358 12,43 1 425 12,42 + 67 -0,01 + 4,93расходы 4. Управленческие 1 158 10,60 1 222 10,65 + 64 + 0,05 + 5,53расходы
273. Прибыль от про- 788 7,22 879 7,66 + 91 + 0,44 + 11,55даж
274. Операционные 47 0,43 72 0,63 + 25 + 0,20 + 53,19доходы
275. Операционные 112 1,03 160 1,39 + 48 + 0,36 + 42,86расходы 8. Внереализацион- 22 0,20 36 0,31 + 14 + 0,11 + 63,64ные доходы
276. Внереализацион- 15 0,14 21 0,18 + 6 + 0,04 + 40,00ные расходы
277. Ю.Прибыль (убы- 730 6,68 806 7,02 + 76 + 0,34 + 10,41ток) до налогообложения
278. Налог на при- 578 5,29 638 5,56 + 60 + 0,27 + 10,38быль и прочие обязательные платежи
279. Прибыль (убыток) от обычной 152 1,39 168 1,46 + 16 + 0,07 + 10,53деятельности 13.Чрезвычайные - - - - - доходы 14.Чрезвычайные - - - - - расходы 1. А 1 2 3 4 5 6 7
280. Чистая прибыль 152 1,39 168 1,46 + 16 + 0,07 + 10,53нераспределен- ная прибыль убыток) отчет- ного периода)
281. Характеристика доходов и расходов завода НАВРАС в 2001 и 2002 годахтыс. руб.)2001 год 2002 год Изменение показателей в%к в% к в%к
282. Итого расходов 10 838 100 11 418 100 +580 +5,35
283. Превышение доходов над расходами 152 168 - +16 - + 10,53
284. Расчет влияния факторов на прибыль завода НАВРАС за 2002 год
285. Себестоимость (С) 7617 69,75 7 952 69,28 +335,0 -0,47 + 53,5 ~ДС = с.2к.7х с.1к.4/ 100%
286. Коммерческие расходы (КР) 1 358 12,43 1 425 12,42 +67,0 -0,01 + 2,3 ~ДКР = с.З к.7 х с. 1 к.4 / 100%
287. У правленческие расходы (УР) 1 158 7,22 1 222 10,65 +64,0 + 3,43 -4,9 ~ДУР = с.4к.7 х с. 1 к.4 / 100%
288. Прибыль от продаж (Ппр) 788 7,22 879 7,66 +91,0 + 0,44 + 91,0 ДПпр = ~ДВ + ~ДС+~ ДКР + -ДУР или ДПпр= с.5к.4 -с.5к.2б.Проценты к получению (П%) 16 0,15 33 0,28 +17,0 + 0,13 + 17,0 ДП% = с.6к.4 с.6к.2
289. Про центы к уплате (У%) 97 0,89 135 1,18 +38,0 + 0,29 -38,0 ДУ% = с.7к.4 с.7к.2продожение приложения 81. А 1 2 3 4 5 6 7 8
290. Доходы от участия в других организациях (Д) 13 0,12 27 0,23 +14,0 + 0,11 + 14,0 АД = с.8к.4 с.8к.2
291. Прочие операционные доходы (ОД) 18 0,16 12 0,10 -6,0 -0,06 -6,0 АОД = с.9к.4 с.9к.2
292. Прочие операционные рас-ходы(ОР) 15 0,14 25 0,22 + 10,0 + 0,08 10,0 АОР = с. 1 Ок.4 Ч с. 10к.2
293. Внереализационные доходы (ВД) 22 0,20 36 0,31 +14,0 + 0,11 + 14,0 АВД = с. 11 к.4 с. 11 к.2
294. Внереализационные расходы (BP) 15 0,14 21 0,18 +6,0 + 0,04 -6,0 АВР = с. 12к.4 с. 12к.2
295. Прибыль до налогообложения (ПД) 730 6,68 806 7,02 +76,0 + 0,34 + 76,0 ДПН = ДПпр + ДП% ДУ% + АД + АОД - АОР + АВД - АВР или АПД = с. 1 Зк.4 - с. 13 к.2
296. Налог на прибыль (Н) 578 5,29 638 5,56 +60,0 + 0,27 -60,0 АН = с.Нк.4 с.14к.2
297. Чистая прибыль (ЧП) 152 1,39 168 1,46 +16,0 + 0,07 + 16,0 АЧП = АПН. АН или АЧП = с.15к.4-с.15к.2
298. Показатели рентабельности завода НАВРАС в 2001 и 2002 годахтыс. руб.)
299. Показатели 2001 год 2002 год Изменение показателей Динамика, в %1. А 1 2 3 4
300. Прибыль от продаж 788 879 + 91 111,55
301. Прибыль до налогообложения 730 806 + 76 110,41
302. Прибыль от обычной деятельности 152 168 + 16 110,53
303. Чистая прибыль 152 168 + 16 110,53
304. Выручка 10 921 И 478 + 557 105,10
305. Среднегодовая стоимость собственных 2 217,5 2 497,5 + 280 112,63средств
306. Рентабельность продаж 7,22 7,66 + 0,44 106,091. Составила1. Макарьева А.А. Дата
307. Рентабельность активов завода НАВРАСтыс. руб.)
308. Показатели 2001 2002 Изменение показателей Динамика, в %1. А 1 2 3 4
309. Рентабельность активов 0,1461 0,1565 + 0,0104 107,12
310. Рентабельность продаж 0,0722 0,0766 0,6454 91,06
311. Оборачиваемость активов 2,0252 2,0434 + 0,0182 0,90
312. Данные для расчета влияния факторов на изменение рентабельности активов завода НАВРАСтыс. руб.)
313. Показатели 2001 2002 Отклонение Темп роста, в% Агоритм расчета влияния факторов Влияние факторов1. А 1 2 3 4 5 6
314. Выручка (В) 10 921 11478 +557 105,1 ~В=(к.2с. 1 -к. 1 с.2-к. 1 с.З-к. 1 с.4)/(к. 1 с.5+к. 1 с.6)-к. 1 с.7 10,33
315. Материальные затраты (М) 7 190 7 527 +337 104,7 ~М=(к.2с. 1 -k.2c.2-k. 1 с.З-к. 1 с.4)/(к. 1 с.5+к. 1 с.6)-(к.2с. 1 -к. 1 с.2-к. 1 с.З-к. 1 с.4)/(к. 1 с.5+к. 1 с.6) -6,21
316. Трудовые затраты (3) 2 545 2 664 +119 104,7 ~3=(к.2с. 1 -к.2с.2-к.2с.З -к. 1 с.4)/(к. 1 с.5+к. 1 с.6)-(к.2с. 1 -к.2с.2-к. 1 с.З-к. 1 с.4)/(к. 1 с.5+к. 1 с.6) -2,20
317. Рентабельность активов (Ра) 14,61 15,65 +1,04 107,1 ДРа= ~В~М~3~А~Ф~0= к.2с.7-к.1с.7 1,04
318. Расчет точки безубыточности по заводу
319. А) При сложившейся структуре производства продукции
320. Показатели Огурцы маринован ные Томаты маринованные Компот вишневый Сумма1. А 1 2 3 41 .Количество изделий (уб.) 7 370 3 910 2 284
321. Цена за единицу 16,45 20,20 23,90продукции (руб.) 3.Объем продаж (тыс. руб.) 121,24 78,98 54,59 254,81
322. Переменные затраты на 11,63 17,15 19,12единицу продукции (руб.) 5.Сумма переменных затрат (тыс. руб.) 6.Постоянные расходы (тыс. руб.) 7.Всего затраты (тыс. руб.) 85,71 67,06 43,67 196,44 49,05 245,49
323. Прибыль от продаж (тыс. руб.) - - 9,32
324. Б) При изменении структуры производства прибыль от продаж на заводеможет составить:
325. Показатели Огурцы маринован ные Томаты маринова нные Компот вишневый Сумма1. А 1 2 3 4
326. Количество изделий (уб.) 8 000 2 550 3 000 13 550
327. Цена за единицу 16,45 20,20 23,90продукции (руб.)
328. Объем продаж (тыс. руб.) 131,6 51,51 71,70 254,81
329. Переменные затраты на 11,63 17,15 19,12единицу продукции (руб.)
330. Сумма переменных затрат 93,40 43,73 57,36 194,49тыс. руб.) б.Постоянные расходы (тыс. - - 49,05руб.)
331. Всего затраты (тыс. руб.) - - 243,54
332. Прибыль от продаж (тыс. руб.) - - 11,27
333. Составила Макарьева А.А. Дата
Похожие диссертации
- Конкурентный механизм управления предприятиями овощного подкомплекса регионального АПК
- Проблемы формирования и развития регионального овощного рынка
- Информационно-аналитическое обеспечение прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности
- Учетно-аналитическое обеспечение роста прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности
- Совершенствование управленческого учета на предприятиях плодоовощной перерабатывающей отрасли