Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Амортизационная политика и ее влияние на развитие предприятий в современных условиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Шумская, Елена Николаевна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Амортизационная политика и ее влияние на развитие предприятий в современных условиях"

На правах рукописи

Шумская Елена Николаевна

Амортизационная политика и ее влияние на развитие предприятий в современных условиях (на примере Ростовской области)

Специальность 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ОЗ 17-02 13

Ростов-на-Дону - 2008

003170213

Работа выпонена в Ростовской академии сервиса Южно-Российского

государственного университета экономики и сервиса

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Клюковнч Зинаида Александровна

Официальные оппоненты доктор экономических наук.профессор

Кольвах Олег Иванович

кандидат экономических наук, доцент Кравцова Наталья Ивановна

Ведущая организация Ростовский государственный университет

путей сообщения

Защита состоится л 17 июня 2008 года в 12 30 часов на заседании диссертационного совета Д 212 208 02 по экономическим наукам при Южном федеральном университете по адресу 344007, г Ростов-на-Дону, пер Соборный, 26, ауд 307

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке ЮФУ по адресу 344006, г Ростов-на-Дону, ул Пушкинская 148, с авторефератом - на официальном сайте университета www sfedu ru

Автореферат разослан л 16 мая 2008 г

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу 344006, г Ростов-на-Дону, ут М Горького, 88, каб 209, диссертационный совет Д 212 208.02 Ученому секретарю

Ученый секретарь

диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Задача разработки эффективной амортизационной политики предприятий является одной из главных задач институциональной реформы экономики России

Традиционно амортизационные отчисления выступали одним из главных источников собственных средств предприятий, используемых на расширение производства За последние 20 лет их доля в объеме товарной продукции предприятий снизилась более чем в два раза

Обновление основных фондов характеризуется высоким удельным весом физически изношенного и морально устаревшего оборудования, низкий технический уровень которого является главной причиной, сдерживающей освоение и выпуск конкурентоспособной продукции

Методологические и прикладные рекомендации, действующие в современных условиях, по выбору наиболее эффективного механизма амортизации усложнены введением в 2002 г новых методов учета основных средств, значительно отличающихся от ранее действовавших

Применяемые на современном этапе инструменты амортизационной политики продожают оставаться малоэффективными для развития инвестиционно-инновационных процессов на микроэкономическом уровне

Недостаток собственных средств, высокая стоимость привлечения кредитных ресурсов ограничивают возможности технического переоснащения предприятий, что актуализирует необходимость умелого использования амортизационной политики и ее инструментов

Потребность в новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, нецелевое использование амортизационных отчислений на предприятиях народного хозяйства

Управление развитием предприятий реализуется через систему различных средств государственной политики амортизационной, налоговой, кредитной, инвестиционной и др

Необходимость формирования новых моделей амортизационной политики в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность

Степень разработанности проблемы Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросам совершенствования амортизационной политики предприятий уделено в научной литературе достаточно много внимания

На фоне многочисленных исследований отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики в последнее время все острее ощущается дефицит системных представлений об условиях, инструментах и механизме амортизации основных средств предприятий

Однако несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования амортизационных отчислений и их влияния на развитие предприятий в условиях реформирования экономики страны, осложняющие представления о предмете исследования

В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям

- амортизационная политика как составляющая экономической политики государства получила научное отображение в трудах Аркина В И, Балацкого Е О , Васильевой Л А , Карахотина С Н, Мартынова А Д, Сысоева А В , Сла-винской О А , Телегиной Ж А ,

- систематизированные представления о теории амортизации содержатся в работах российского исследователя начала XIX в Струмилина С Г ,

- в ходе научных дискуссий сформировася качественно новый подход к амортизации как комплексной категории (Будавей В Ю , Виленский М А, Во-ротилов А А),

- современные модели амортизации рассмотрены в трудах Кетовой Н П, Мамедова О Ю ,

- исследования теоретико-методологических подходов в амортизации отражены в работах Вихляева А В , Захарова В Т, Кваши Я Б ,

- большой вклад в разработку теоретических основ амортизации и воспроизводства основных фондов в отечественной экономической науке внесли Куликов А Г, Любимцев Ю И, Мягков А И, Павлов П М, Сенчагов В К, Тальмина П В и др ,

- ряд исследований ориентирован на совершенствование механизма амортизации и представлен в работах Прониной Е А , Ревуцкого Л Д , Смирновой С А , Ханина Г И и др

Рыночные преобразования в России потребовали кардинального пересмотра теоретических взглядов на использование новых инструментов амортизационной политики предприятий Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем, вопросы направлений реформирования механизма амортизации являются во многом дискуссионными, что обусловлено различием в методико-методологических подходах исследователей к политике амортизации

Недостаточная изученность задач по использованию современных инструментов амортизационной политики, способствующих активизации инвестиционной деятельности предприятий, предопределила выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку цели и задач исследования

Цель и задачи исследования. Цель состоит в исследовании амортизационной политики, ее влияния на развитие предприятий в современных условиях, выработке системы рекомендаций по эффективному применению амортизационного механизма на предприятиях, использованию амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- определения сущности, видов износа, роли амортизационной политики предприятий в воспроизводственном процессе,

- исследования форм и методов механизма амортизации в динамике, выявления преимуществ и недостатков,

- определения роли амортизации в формировании собственных источников средств предприятий и обеспечении их экономического роста;

- выявления взаимосвязи амортизационного механизма и налогообложения предприятий, их влияния на рост финансовых активов,

- анализа применяемого механизма амортизации на предприятиях Ростовской области,

- изучения условий и выявления факторов роста инвестиционной активности основного капитала предприятий,

- определения направлений и разработки модели совершенствования инструментов амортизационной политики предприятий на современном этапе

Объектом исследования выступает амортизационная политика и ее инструменты, реализуемые на уровне предприятий, функционирующих на современном этапе Предметом исследования являются экономические отношения по поводу формирования и использования амортизационных средств, позволяющих предприятию возмещать износ тех ценностей, которыми данное предприятие владеет

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения теории экономики, концепции по амортизации, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых

Инструментарно-методический аппарат работы В процессе исследования закономерностей развития механизма амортизации, амортизационной политики использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генети-ческий, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Ростовстата, интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2007 гг

Нормативно-правовую базу составили Конституция Российской Федерации, Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, нормативные и директивные документы Президента и Правительства Российской Федерации, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, программно-прогнозные разработки, федеральные и региональные нормативные акты в области амортизации

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в обосновании необходимости и определении направлений реформирования амортизационной политики, влияния ее на развитие предприятий, которое требует становления механизма амортизации, основанного на разработке и применении новых инструментов на базе изменения методов учета основных средств, сокращения срока их эксплуатации, введения контроля за целевым использованием амортизационных отчислений, нормативного метода формирования средств предприятий на техническое перевооружение, налоговой льготы и налоговых преференций при размещении амортизационных средств в кредитных организациях

Положения диссертации, выносимые на защиту

1 В числе главных факторов, непосредственно воздействующих на финансовое состояние предприятий, решающая роль принадлежит амортизационной политике, реализуемой на государственном уровне Снижение инвестиционной активности, начавшееся с начала реформ в России, приведшее к прерыванию и деформированию воспроизводства основных фондов, может быть устранено за счет гибкой амортизационной политики государства, которая

дожна стать одним из основных факторов восстановления экономического роста в условиях спада производства и инфляции В настоящее время отсутствует целенаправленная государственная амортизационная политика, не разработана концепция восстановления, эффективного накопления и использования финансовых ресурсов Поэтому на уровне предприятий система амортизации рассматривается как второстепенная в решении задач воспроизводственного характера, обновления финансовых ресурсов предприятий, на которых использование прогрессивных методов начисления амортизации носит весьма ограниченный характер

2 Эффективность амортизационной политики, влияющей на формирование собственных средств предприятий, направляемых на воспроизводство основных фондов, зависит от правильности выбора методов и способов амортизации Совместимости бухгатерского и налогового учета, введенных одновременно в 2002 г, будет способствовать изменение методологических подходов учета и переоценки основных фондов При выборе вариантов амортизационной политики необходимо руководствоваться применением наиболее эффективного метода - ускоренной амортизации, поскольку он дает предприятию экономические выгоды в связи с выводом прибыли из-под налогообложения, стимулирует ускоренный возврат средств с последующим использованием их на финансирование инвестиций в основной капитал При этом налоговые обязательства предприятия переносятся на будущий период

3 Финансирование инвестиций в основной капитал за счет собственных средств предприятий осуществляется из амортизационных отчислений и прибыли, рост которых сдерживается рядом факторов несовместимостью периодов износа (5-7 %) и восстановления основных производственных фондов (12 %), отсутствием возможности начисления амортизации из-за превышения более чем у 50 % оборудования нормативного срока службы, снижением коэффициента обновления с 7 в 1990 г до 1, 7 % в 2007 г, дисбалансом коэффициентов обновления и выбытия, находящихся в соотношении 1 3, что при сохране-

нии в дальнейшем такой тенденции приведет к поной изношенности всех основных фондов и неспособности обеспечения финансирования расширенного воспроизводства

4 Многофакторное воздействие амортизационной политики на развитие предприятий (воспроизводственный, затратный, инвестиционный, инновационный) сопровождается усилением негативного влияния недостаточной взаимосвязи ее с налоговой политикой в связи с отменой налогового кредита, распространявшегося ранее на 80 % всех российских предприятий, изменившего стимулирующий эффект со стороны этой льготы, снизившего их финансовую активность Это привело к потере значительного объема собственных финансовых источников предприятия, которые стремясь не уменьшать объемы инвестиций, провели переоценку основных фондов с целью увеличения их восстановительной стоимости, размеров амортизационных отчислений, затрат на производство продукции, что повлекло за собой повсеместный рост цен на товары и услуги

5 Среди альтернативных методов амортизации, наиболее применяемым на практике предприятиями Ростовской области является линейный Он используется наряду с амортизационной премией, введенной правительством после упразднения инвестиционной льготы, которая позволяла оставлять на предприятии значительную часть прибыли, относимую на себестоимость продукции, работ, но не компенсирующую в настоящее время предприятиям ранее существующие финансовые преимущества при применении инвестиционной льготы На исследуемых предприятиях отмечено двукратное снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости продукции до 1-17 %, несоответствие восстановительной стоимости основных средств их рыночному потенциалу , что особенно важно для формирования эффективного амортизационного механизма в условиях инфляции

6 Важными направлениями становления системы управления механизмом амортизации предприятий на рыночных основах с адекватными ему функциональными задачами и инструментами являются формирование системы

увязки действующих амортизационных норм с рациональными сроками службы техники, унификация данных норм с целью уменьшения их количества, усиление контроля за целевым использованием амортизационных отчислений, изменение порядка налогообложения собственных ресурсов предприятий, полученных за счет амортизационных средств, что будет способствовать предоставлению предприятиям налоговых преференций в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях

7 Основными амортизационными инструментами механизма реализации амортизационной политики при согласовании экономических интересов государства и предприятий дожны стать изменение методологических подходов в начислении амортизации, т е проведение ее с первоначальной, а не с остаточной стоимости объекта для более поного восстановления основных фондов, обеспечение регламентации использования в налоговом учете методов начисления, предусмотренных в бухгатерском учете, сокращение сроков полезного использования основных средств с целью их более быстрого и поного физического и морального восстановления, изменение системы амортизации, позволяющей от возмещения стоимости капитала перейти к стимулирующему обновлению основного капитала, для чего необходима разработка многовариантной модели амортизации при управлении экономикой на уровне предприятий и организаций

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии современной модели амортизационной политики государства, приоритетными инструментами которой дожны стать унификация бухгатерского и налогового учета, изменение методологических подходов начисления амортизации, сокращение сроков полезного использования основных фондов, применение налоговой льготы прямого действия и ускоренной амортизации с целью улучшения финансирования, введение контроля за целевым использованием амортизационных средств, что усилит влияние амортизационного механизма на развитие предприятий в современных условиях хозяйствования, обеспечит своевре-

менное обновление изношенных основных фондов, позволит выпускать конкурентоспособную продукцию

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1) обоснована необходимость совершенствования амортизационной политики за счет введения налоговой льготы прямого действия ( по налогу на прибыль) при освоении и реконструкции основных фондов , внедрении новых технологий и элементов научно-технического прогресса, что повысит финансовые активы предприятия,

2) аргументирована целесообразность применения предприятиями метода ускоренной амортизации, уменьшающего налогооблагаемую базу, представляющего собой один из видов инвестиционных льгот, позволяющего им отсрочить на определенное время погашение различных бюджетных назначений и обязательств, т е обеспечить налогоплательщику беспроцентный заем финансовых средств на развитие производства;

3) доказано, что адресному и адекватному использованию инструмента амортизационных отчислений в целевом финансовом механизме предприятий будет способствовать усиление аудиторского контроля за своевременностью начисления и использования данных средств, расходуемых в настоящее время на другие выплаты (заработную плату , погашение кредиторской задоженности , компенсацию штрафных санкций и непроизводительных потерь),

4) обосновано, что качественное преобразование амортизационной политики, усиление ее положительного влияния на развитие предприятий связано с необходимостью введения налоговых преференций при налогообложении особых доходов предприятия, полученных за счет начисленных и размещенных в кредитных организациях амортизационных отчислений, что увеличит возможности предприятия в части накопления собственных ресурсов, предназначенных для их развития,

5) разработана модель амортизационной политики предприятий, основанная на применении основных инструментов законодательной регламентации и унификации методов начисления амортизации, предусмотренных в бухгатерском и налоговом учете, изменении методологических подходов начисления амортизации с первоначальной, а не с остаточной стоимости для более поного восстановления основных фондов, сокращения сроков полезного использования основных фондов с целью ускорения компенсации их физического и морального износа

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке основных направлений, обеспечивающих системный подход в эволюционной динамике порядка формирования амортизационных отчислений, механизма его действия в условиях рыночной экономики Теоретические выводы исследования могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по экономике и финансам предприятий (организаций), а также специальных теоретических курсов Предложен ряд мер при разработке государственных концепций развития системы амортизации, финансовой стратегии, стимулирования технического перевооружения, формирования собственных средств предприятий

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методов и способов начисления износа и амортизации при различных формах учета (налоговом и бухгатерском) Выводы исследования могут быть использованы при формировании финансовых, инвестиционных и перспективных планов предприятий.

Апробация работы Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2006-2007 гг По материалам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3,4 п л

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка исполь-

пользованных источников из 205 наименований, включает 21 рисунок, 20 таблиц

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, определена степень разработанности избранной проблематики в научной литературе, сформулированы цели и задачи исследования, его методологическая и теоретическая база, приводятся положения и выводы, содержащие элементы научной новизны и выделяются основные положения, выносимые на защиту

В первой главе Концепция амортизации и износа основных средств предприятий на современном этапе выявлены сущность и виды износа, эволюция форм и методов механизма амортизации основных средств, показана роль амортизационной политики в воспроизводственном процессе, формировании собственных средств предприятий

Исследование закономерностей воспроизводственного процесса позволило выявить механизмы мобилизации внутренних финансовых ресурсов предприятий, одним из которых выступает амортизационная политика Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования, поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как допонительный финансовый источник

Используемая в настоящее время официальной статистикой норма амортизации (2,8 % от поной балансовой стоимости основных фондов)1 завышена, так как ее уровень основывается как на физическом износе фондов, так и на моральном, в практике хозяйственной деятельности по большей части игнорируемом В связи с этим возникает проблема определения обоснованного уровня

' Ханин Г И Оценка воспроизводства основного капитала экономики России И Вопросы статистики - 2006 -№ 10 - С 6-19

амортизации фондов всей экономики, который бы отражал исключительно физический износ фондов

До сих пор определение количественной оценки удельного веса морального износа в общей норме амортизации достаточно затруднительно Экономическая наука не владеет теорией износа, что делает невозможным расчет срока физической службы различных видов имущества

Анализ эволюции амортизационной политики показал, что в последнее десятилетие она была направлена на более длительное использование средств труда Коэффициент обновления основных фондов на предприятиях Ростовской области снизися с 5,5 в 1990 г до 1,7 % в 2007 г (таблица 1)

Таблица 1 - Коэффициенты обновления и выбытия основных фондов, %2

Показатель 1990 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Коэффициент обновления 5,5 1,2 1,4 1,5 1,7 1,9 1,8 1,8 1,7

Коэффициент выбытия 1,5 0,9 1,0 1,0 1,1 1,1 1,0 1,1 0,9

Соотношение коэффициентов обновления и выбытия 3,7 1,3 1,4 1,5 1,5 1,7 1,8 1,6 1,9

Значительный разрыв в обновлении и выбытии основных фондов привел к тому, что их соотношение составляет 1-2 %

В общей возрастной структуре основных фондов резко возросла доля оборудования со сроком службы свыше 25 лет с 25,3 в 1995 г до 52,3 % в 2006 г (рисунок 1)

1 Расчеты произведены по статистическим данным предприятий и статистического сборника Ростовская область в цифрах за 2000-2007 гг И Ростовстат - Ростов н/Д

Рисунок 1 - Возрастная структура производственного оборудования в промышленности, %3

Проведенный анализ доли амортизационных отчислений в себестоимости выпускаемой продукции показывает, что в 1990 г она была 13, 7, а в 2006 г -

Рисунок 2 - Динамика доли амортизации в затратах на производство по промышленности, %4

' Расчеты произведены по статистическим данным предприятий и статистического сборника Ростовская область в цифрах за 2000-2007 гг // Ростовстат - Ростов н/Д

4 Расчеты произведены по статистическим данным предприятий Ростовской области

Необходимо отметить незначительный рост доли собственных средств в общем объеме финансовых активов на предприятиях исследуемой территории (таблица 2)

Таблица 2 - Структура инвестиций в основной капитал по источникам финансирования, %5

Показатель 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Собственные средства 45,8 47,4 43,5 43,1 46,1 46,5 46,2 47,3

В том числе прибыль 21,7 22,9 18,4 17,3 16,7 16,2 6,7 17,9

амортизация 17,1 17,7 20,4 22,1 24,9 25,5 26,8 27,2

Привлеченные средства 54,2 52,6 56,5 56,9 53,9 53,5 53,8 52,7

При этом доля амортизации в общем объеме инвестиций в 2007 году равнялась только 27,2% , до 1990 г - около 50%

Анализ исследования методов начисления амортизации, применяемых в бухгатерском и налоговом учете, позволяет заключить, что достоинством линейного метода является равномерность поступлений отчислений, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов В то же время наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт Образуется недоамортизация основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа

В работе рассмотрены все основные способы начисления амортизации, показана возможность учета специфических условий функционирования отдельных видов объектов основных средств

5 Расчеты произведены по статистическим данным предприятий и статистического сборника Ростовская область в цифрах за 2000-2007 гг // Ростовстат - Ростов н/Д

Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств С нашей точки зрения, они наиболее оптимальны в условиях рынка, поскольку позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу и вследствие этого сэкономить определенную часть денежных средств, что немаловажно для предприятий, особенно молодых Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наиболее быстро восстанавливать финансовые активы, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные

Метод ускоренной амортизации необходимо рассматривать как способ для быстрейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь с возмещением значительной части затрат за счет фактора времени

Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и цены реализации произведенной продукции В связи с этим практика ее применения в России пока незначительна

Анализ структуры собственных финансовых ресурсов предприятий показал, что основное место в них занимает прибыль и амортизационные отчисления, обеспечивая более 15 % всех инвестиционных расходов

Сравнение механизмов ускоренной амортизации и инвестиционной льготы свидетельствует о том, что при оценке роли амортизации как инвестицион-но-стимулирующей для целей налогообложения использование ускоренных методов имеет положительный эффект в первые годы эксплуатации основных фондов Они искусственно занижают прибыль в начальные годы эксплуатации и определенная часть прибыли выводится из-под налогообложения Государство стимулирует таким способом ускоренный возврат средств, использованных на финансирование инвестиций в основной капитал, откладывая налоговые обязательства на будущий период

Ранее применявшаяся инвестиционная льгота как льгота прямого действия носила более активный и целевой характер по сравнению с механизмом ускоренной амортизации в связи с тем, что в случае инвестирования предприятие получало допонительную материальную выгоду в виде недоплаченного налога

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что целесообразно применять эти две льготы в комплексе, поскольку они связаны с разными этапами процесса инвестирования механизм начисления амортизации подходит для аккумулирования средств с целью будущего обновления, а инвестиционная льгота нацелена на компенсацию части затрат или выплату кредита сразу после осуществления капитальных вложений

Во второй главе Анализ амортизационной политики и амортизационного механизма на ряде предприятий Ростовской области проанализировано использование инструментария амортизационного механизма на предприятиях Ростовской области для обновления основных фондов, показаны взаимосвязь амортизационной и налоговой политики и их влияние на рост финансовых активов предприятий

Будучи частью финансовой политики государства, амортизационная неизбежно пересекается с проводимой им налоговой политикой Наиболее тесно они взаимодействуют в вопросе налогообложения прибыли и имущества предприятий

Амортизационные отчисления - один из элементов производственных затрат предприятия, рост которых влечет за собой уменьшение размера прибыли Но увеличение размера амортизационных отчислений чаще всего не направлено на ухудшение финансово-экономических показателей деятельности предприятия, а является результатом деятельности руководства предприятия по обновлению и росту основного капитала с целью улучшения его качественных характеристик увеличения производительности и снижения себестоимости единицы выпускаемой продукции, улучшения ее качества и роста ее конкурентоспособности

После приобретения и установки технологически экономного нового оборудования себестоимость выпускаемого изделия снижается Практически всегда передовая технология направлена на рост качества продукции, производительности труда, следствием чего является снижение затрат на единицу продукции

Амортизационная политика формирует базу для исчисления налогов на прибыль и на имущество предприятий

Исследование процесса взаимодействия амортизационных отчислений и прибыли показало, что эффективность действия предприятий во многом зависит от того, выпоняют ли амортизационные отчисления функцию стимулирования, благодаря которой возникают предпосыки получения допонительного эффекта как для самого предприятия, так и для государства

В сложившейся хозяйственной практике предприятий применение методов ускоренной амортизации, а также способов переоценки фондов ведется без комплексной оценки их взаимодействия с такими показателями, как рост амортизационных отчислений, изменение размера прибыли и ее налогообложения, увеличение стоимости фондов и налога на имущество, возможности роста цен и тарифов

Ускоренная амортизация наряду с созданием необходимых положительных условий для простого и расширенного воспроизводства объектов основных фондов, внедрения новых технологий, машин, оборудования имеет и свои недостатки в тактическом плане При прочих равных условиях повышается себестоимость и уменьшаются бюджетные налоговые поступления Вместе с этим ее использование позволяет предприятиям увеличивать размеры амортизационных отчислений

Ускоренная амортизация представляет собой налоговую льготу, которую получают предприятия, инвестировавшие средства в основной капитал Ее фактическая ценность для предприятия заключается в отсрочке погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку в первые годы эксплуатации оборудования значительная часть выручки направляется на формирование амортизационных отчислений, а не прибыли Отложенный налог в условиях рыночной эко-

номики означает беспроцентный заем на неопределенный срок, предоставляемый налогоплательщику

В то же время, как показывают отчетные данные, начисление амортизации даже обычным методом после переоценок основного капитала может означать для предприятий превышение себестоимости над выручкой от реализации продукции Амортизация лутяжеляет себестоимость, если оборудование простаивает При низкой рентабельности основного вида деятельности эффект от сокращения обязательств предприятия по налогу на прибыль также невысок С точки зрения рентабельности завышение амортизации невыгодно для предприятия, а с точки зрения увеличения потоков денежных средств эффективно до тех пор, пока финансовый результат деятельности положителен

В современной практике использования амортизационного механизма имеет место расхождения между бухгатерскими и налоговыми данными Сближение бухгатерского и налогового учетов возможно, если организация установит в бухгатерском учете срок полезного использования в два раза больший, чем в налоговом Сумма амортизационных отчислений будет одинаковой только в том случае, если первоначальная стоимость в бухгатерском и налоговом учетах совпадает.

Анализ механизма амортизации на ряде предприятий Ростовской области показал, что нередки случаи использования амортизационных средств на выплату заработной платы работникам предприятия, погашения кредиторской задоженности, компенсацию штрафных санкций

Процессу усиления целевого расходования амортизационных средств предприятий способствовало бы введение режимов контроля за внутренними источниками предприятия (прибыль, амортизация), из которых финансируется расширенное и техническое перевооружение производства

В третьей главе л.Совершенствование амортизационной политики как составляющей экономической политики государства в рыночной экономике Россию> рассмотрены условия и выявлены факторы роста инвестиционной ак-

тивности основного капитала, определены направления совершенствования инструментов амортизационной политики на современном этапе

Анализ действующих систем амортизации указывает на необходимость перехода от амортизации как средства возмещения стоимости капитала к амортизации, стимулирующей обновление основного капитала Для этого предлагается использовать наиболее распространенные на практике регуляторы для достижения конкретных целей (рисунок 3)

Рисунок 3 - Способы распределения амортизации хозяйствующего субъекта 6

Анализ способов распределения амортизации (рисунок 3) привел к выводу, что государственное регулирование амортизационной политики дожно состоять не в насильственном принуждении коммерческих организаций к инвестициям в основной капитал под угрозой налоговых конфискаций, а в предоставлении гарантий свободного от налогов возврата средств, затраченных на приобретение основных средств

6 Составлено автором по Телегина Ж А Амортизационная политика как стратегическое направление самофинансирования коммерческих организаций / Известия Тимирязевской сельскохозяйственной академии - 2005 -№1 -С 131-140

Для формирования в России эффективной амортизационной политики необходимо

- регулярно переоценивать основные средства по рыночной стоимости для целей налогообложения,

- разрешить использование в налоговом учете методов начисления, предусмотренных в бухгатерском учете,

- проводить начисление амортизации с первичной, а не с остаточной стоимости для более поного восстановления основных фондов,

- списывать на затраты часть стоимости новых основных средств в течение первого года их эксплуатации допонительно к амортизационным отчислениям,

- сократить сроки полезного использования основных средств в связи с их высокой изношенностью,

- установить одинаковый для целей бухгатерского и налогового учета порядок формирования стоимости основных средств во избежание различий в их оценке

Таким образом, главными составляющими амортизационной политики дожны стать ежегодная система переоценки основных фондов и начисления амортизации, стимулирующая ускоренное обновление основных фондов, система контроля и отчетности за использованием амортизационных средств Амортизационная политика предприятий в современных условиях дожна строиться на основе концептуальных подходов (рисунок 4)

Анализируя более подробно каждый блок, можно сказать, что финансовая амортизация осуществляется с целью систематического признания в качестве расхода части стоимости используемых основных средств и участия в формировании финансового результата предприятия Она состоит из амортизации акционерного капитала, дебиторских требований активов, подлежащих отчуждению, лизинга и др

Рисунок 4 - Концептуальные подходы в амортизационной политике 7

Экономическая амортизация направлена на обеспечение способности предприятия заменить имущество, когда оно физически изношено или морально устарело. Здесь существует ряд подходов, одним из которых является бухгатерский. Согласно этому подходу, амортизация определяется как бухгатерская констатация потери стоимости обесценивающегося с течением времени недвижимого имущества. Обесценение может быть следствием износа, морального старения, интенсивной эксплуатации, качества ухода за оборудованием.

Концептуальной основой инвестиционной амортизации является формирование внутреннего источника и стимулирование инвестиций.

Многофункциональное назначение амортизации отражено в предлагаемой модели амортизационного механизма, разработанной по результатам анализа действующего механизма с учетом выявленных тенденций, закономерностей, преимуществ и недостатков (рисунок 5).

7 Составлено автором на основании данного диссертационного исследования

Действующий

Отмена в 2002 голу инвестиционной льготы по налогу на прибыль

Применение ускоренной амортизации

Отмена с 1992 года контроля за использованием амортизационных отчислений

Формирование средств фонда развития производства

Налогообложение доходов предприятия (амортизационных отчислений) размещенных в банках

Начисление амортизационных отчислений с остаточной стоимости

Предлагаемый

/ \ Введение льготы по налогу на прибыль

Применение ее в сочетании с ускоренной амортизацией

Рост собственных средств предприятия за счет прибыли

Расширение применения ускоренной амортизации

Возможности погашения договых обязательств

Рост коэффициента

обновления основных средств предприятия

Введение контроля над использованием амортизационных средств

Целевое использование амортизационных средств на техническое перевооружение производства обновление основных _ фондов_

Введение нормативов в формировании средств фонда развития производства

Увеличение гарантий формирования фонда развития производства даже на убыточных предприятиях

Введение налоговых преференций по амортизационным отчислениям на депозитных счетах банков

Рост инвестиционной активности предприятий за счет увеличения внутренних финансовых источников

Начисление амортизационных отчислений с первоначальной стоимости

Рисунок 5 - Модель амортизационной политики предприятий (разработана автором)

Из приведенной модели видно, что нами предложены новые инструменты и подходы к системе формирования амортизационных отчислений, выступающих собственными средствами

Так, применение инвестиционной льготы по налогу на прибыль совместно с ускоренной амортизацией улучшит текущее финансирование предприятий за счет роста собственных средств Данный инструмент налоговой политики используется во многих странах для стимулирования инновационной деятельности предприятий

Расширение применения ускоренной амортизации будет способствовать увеличению возможности погашения договых обязательств предприятий и росту обновления основных фондов Изменение методологических подходов в предлагаемой модели связано с изменением объекта для начисления амортизационных отчислений Действующий порядок предусматривает начисление амортизационных отчислений с остаточной стоимости, а обоснованный в работе - с первоначальной, что расширит возможности предприятия в части формирования внутренних финансовых источников Не менее важно введение налоговых преференций при размещении амортизационных отчислений на депозитных счетах, формирование средств фонда развития производства по государственным нормативам

В Заключении диссертационной работы излагаются итоговые результаты и выводы исследования

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК 1 Шумская Е Н Особенности амортизации по основным средствам, переданным в аренду, после модернизации (реконструкции) и ремонта // Экономический вестник Ростовского государственного университета - 2008 - № 1 -0,5 п л

Статьи в других изданиях

2 Шумская Е Н Принципиальные отличия современной концепции износа и амортизации основных средств // Российский экономический Интернет-журнал // http //www e-rei ru - 2007 -1406 -0,6пл

3 Шумская EH Формирование собственных средств предприятий // Экономические и институциональные исследования Альманах научных трудов -Ростов н/Д Изд-воРГУ, 2005 -Вып 1 (17) -0,5пл

4 Шумская ЕН Взаимосвязь амортизационного механизма и налогообложения на предприятии // Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг Сборник научных трудов -Ростов н/Д Изд-во РИС ЮРГУЭС, 2006 -Вып 5 Ч 3 -0,6 п л

5. Шумская ЕН Роль амортизации в налогообложении прибыли предприятия // Экономический вестник Южного федерального округа - 2006 - № 2 -1,2 п л

Печать цифровая Бумага офсетная Гарнитура Тайме Формат 60x84/16 Объем 1,0 уч -изд -л Заказ № 727 Тираж №0 экз Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР-> 344006, г Ростов-на-Дону, ул Суворова, 19, тел 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шумская, Елена Николаевна

Введение.

1. Концепция амортизации и износа основных средств предприятий на современном этапе.

1.1. Виды и сущность износа, роль амортизационной политики в воспроизводственном процессе предприятий.

1.2. Эволюция форм и методов механизма амортизации: отличия, преимущества и недостатки.

1.3. Роль амортизации в формировании собственных источников средств предприятий и обеспечении их экономического роста.

2. Анализ амортизационной политики и амортизационного механизма на ряде предприятий Ростовской области.

2.1. Взаимосвязь и влияние амортизационной и налоговой политики на рост финансовых активов предприятий

2.2. Использование инструментария амортизационного механизма на ряде предприятий Ростовской области для обновления основных фондов

3. Совершенствование амортизационной политики как составляющей экономической политики государства в рыночной экономике России.

3.1. Условия и факторы роста инвестиционной активности основного капитала предприятий

3.2. Совершенствование инструментов амортизационной политики и их влияние на развитие предприятий

Диссертация: введение по экономике, на тему "Амортизационная политика и ее влияние на развитие предприятий в современных условиях"

Актуальность темы исследования. Задача разработки эффективной амортизационной политики предприятий является одной из главных задач институциональной реформы экономики России.

Традиционно амортизационные отчисления выступали одним из главных источников собственных средств предприятий, используемых на расширение производства. За последние 20 лет их доля в объеме товарной продукции предприятий снизилась более чем в два раза.

Обновление основных фондов характеризуется высоким удельным весом физически изношенного и морально устаревшего оборудования, низкий технический уровень которого является главной причиной, сдерживающей освоение и выпуск конкурентоспособной продукции.

Методологические и прикладные рекомендации, действующие в современных условиях, по выбору наиболее эффективного механизма амортизации усложнены введением в 2002 г. новых методов учета основных средств, значительно отличающихся от ранее действовавших.

Применяемые на современном этапе инструменты амортизационной политики продожают оставаться малоэффективными для развития инвестиционно-инновационных процессов на микроэкономическом уровне.

Недостаток собственных средств, высокая стоимость привлечения кредитных ресурсов ограничивают возможности технического переоснащения предприятий, что актуализирует необходимость умелого использования амортизационной политики и ее инструментов.

Потребность в новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, нецелевое использование амортизационных отчислений на предприятиях народного хозяйства.

Управление развитием предприятий реализуется через систему различных средств государственной политики: амортизационной, налоговой, кредитной, инвестиционной и др.

Необходимость формирования новых моделей амортизационной политики в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросам совершенствования амортизационной политики предприятий уделено в научной литературе достаточно много внимания.

На фоне многочисленных исследований отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики в последнее время всё острее ощущается дефицит системных представлений об условиях, инструментах и механизме амортизации основных средств предприятий.

Однако несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования амортизационных отчислений и их влияния на развитие предприятий в условиях реформирования экономики страны, осложняющие представления о предмете исследования.

В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям:

- амортизационная политика как составляющая экономической политики государства получила научное отображение в трудах Аркина В.И., Балацкого Е.О., Васильевой JI.A., Карахотина С.Н., Мартынова А.Д., Сысоева А.В., Славинской О.А., Телегиной Ж.А.;

- систематизированные представления о теории амортизации содержатся в работах российского исследователя начала XIX в. Струмилина С.Г.;

- в ходе научных дискуссий сформировася качественно новый подход к амортизации как комплексной категории (Будавей В.Ю., Виленский М.А., Воротилов А.А.); современные модели амортизации рассмотрены в трудах Кетовой Н.П., Мамедова О.Ю.;

- исследования теоретико-методологических подходов в амортизации отражены в работах Вихляева А.В., Захарова В.Т., Кваши Я.Б.; большой вклад в разработку теоретических основ амортизации и воспроизводства основных фондов в отечественной экономической науке внесли Куликов А.Г., Любимцев Ю.И., Мягков А.И., Павлов П.М., Сенчагов В.К., Тальмина П.В. и др.;

- ряд исследований ориентирован на совершенствование механизма амортизации и представлен в работах Прониной Е.А., Ревуцкого Л.Д., Смирновой С.А., Ханина Г.И. и др.

Рыночные преобразования в России потребовали кардинального пересмотра теоретических взглядов на использование новых инструментов амортизационной политики предприятий. Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем, вопросы направлений реформирования механизма амортизации являются во многом дискуссионными, что обусловлено различием в методико-методологических подходах исследователей к политике амортизации.

Недостаточная изученность задач по использованию современных инструментов амортизационной политики, способствующих активизации инвестиционной деятельности предприятий, предопределила выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Цель состоит в исследовании амортизационной политики, ее влияния на развитие предприятий в современных условиях, выработке системы рекомендаций по эффективному применению амортизационного механизма на предприятиях, использованию амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- определения сущности, видов износа, роли амортизационной политики предприятий в воспроизводственном процессе;

- исследования форм и методов механизма амортизации в динамике, выявления преимуществ и недостатков;

- определения роли амортизации в формировании собственных источников средств предприятий и обеспечении их экономического роста;

- выявления взаимосвязи амортизационного механизма и налогообложения предприятий, их влияния на рост финансовых активов;

- анализа применяемого механизма амортизации на предприятиях Ростовской области;

- изучения условий и выявления факторов роста инвестиционной активности основного капитала предприятий;

- определения направлений и разработки модели совершенствования инструментов амортизационной политики предприятий на современном этапе.

Объектом исследования выступает амортизационная политика и ее инструменты, реализуемые на уровне предприятий, функционирующих на современном этапе. Предметом исследования являются экономические отношения по поводу формирования и использования амортизационных средств, позволяющих предприятию возмещать износ тех ценностей, которыми данное предприятие владеет.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения теории экономики, концепции по амортизации, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Инструментарно-методнческий аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития механизма амортизации, амортизационной политики использованы категориальный, субъектнообъектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Ростовстата, интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2007 гг.

Нормативно-правовую базу составили Конституция Российской Федерации, Гражданский, Налоговый кодексы Российской Федерации, нормативные и директивные документы Президента и Правительства Российской Федерации, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, программно-прогнозные разработки, федеральные и региональные нормативные акты в области амортизации.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в обосновании необходимости и определении направлений реформирования амортизационной политики, влияния ее на развитие предприятий, которое требует становления механизма амортизации, основанного на разработке и применении новых инструментов на базе изменения методов учета основных средств, сокращения срока их эксплуатации, введения контроля за целевым использованием амортизационных отчислений, нормативного метода формирования средств предприятий на техническое перевооружение, налоговой льготы и налоговых преференций при размещении амортизационных средств в кредитных организациях.

Положения диссертации, выносимые на защиту

1. В числе главных факторов, непосредственно воздействующих на финансовое состояние предприятий, решающая роль принадлежит амортизационной политике, реализуемой на государственном уровне. Снижение инвестиционной активности, начавшееся с начала реформ в России, приведшее к прерыванию и деформированию воспроизводства основных фондов, может быть устранено за счет гибкой амортизационной политики государства, которая дожна стать одним из основных факторов восстановления экономического роста в условиях спада производства и инфляции. В настоящее время отсутствует целенаправленная государственная амортизационная политика, не разработана концепция восстановления, эффективного накопления и использования финансовых ресурсов. Поэтому на уровне предприятий система амортизации рассматривается как второстепенная в решении задач воспроизводственного характера, обновления финансовых ресурсов предприятий, на которых использование прогрессивных методов начисления амортизации носит весьма ограниченный характер.

2. Эффективность амортизационной политики, влияющей на формирование собственных средств предприятий, направляемых на воспроизводство основных фондов, зависит от правильности выбора методов и способов амортизации. Совместимости бухгатерского и налогового учета, введенных одновременно в 2002 г., будет способствовать изменение методологических подходов учета и переоценки основных фондов. При выборе вариантов амортизационной политики необходимо руководствоваться применением наиболее эффективного метода -ускоренной амортизации, поскольку он дает предприятию экономические выгоды в связи с выводом прибыли из-под налогообложения, стимулирует ускоренный возврат средств с последующим использованием их на финансирование инвестиций в основной капитал. При этом налоговые обязательства предприятия переносятся на будущий период.

3. Финансирование инвестиций в основной капитал за счет собственных средств предприятий осуществляется из амортизационных отчислений и прибыли, рост которых сдерживается рядом факторов: несовместимостью периодов износа (5-7 %) и восстановления основных производственных фондов (1Ч2 %), отсутствием возможности начисления амортизации из-за превышения более чем у 50 % оборудования нормативного срока службы, снижением коэффициента обновления с 7 в 1990 г. до 1, 7 % в 2007 г., дисбалансом коэффициентов обновления и выбытия, находящихся в соотношении 1:3, что при сохранении в дальнейшем такой тенденции приведет к поной изношенности всех основных фондов и неспособности обеспечения финансирования расширенного воспроизводства.

4. Многофакторное воздействие амортизационной политики на развитие предприятий (воспроизводственный, затратный, инвестиционный, инновационный) сопровождается усилением негативного влияния недостаточной взаимосвязи ее с налоговой политикой в связи с отменой налогового кредита, распространявшегося ранее на 80 % всех российских предприятий, изменившего стимулирующий эффект со стороны этой льготы, снизившего их финансовую активность. Это привело к потере значительного объема собственных финансовых источников предприятия, которые стремясь не уменьшать объемы инвестиций, провели переоценку основных фондов с целью увеличения их восстановительной стоимости, размеров амортизационных отчислений, затрат на производство продукции, что повлекло за собой повсеместный рост цен на товары и услуги.

5. Среди альтернативных методов амортизации, наиболее применяемым на практике предприятиями Ростовской области является линейный. Он используется наряду с амортизационной премией, введенной правительством после упразднения инвестиционной льготы, которая позволяла оставлять на предприятии значительную часть прибыли, относимую на себестоимость продукции, работ, но не компенсирующую в настоящее время предприятиям ранее существующие финансовые преимущества при применении инвестиционной льготы. На исследуемых предприятиях отмечено двукратное снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости продукции до 1-17 %, несоответствие восстановительной стоимости основных средств их рыночному потенциалу , что особенно важно для формирования эффективного амортизационного механизма в условиях инфляции.

6. Важными направлениями становления системы управления механизмом амортизации предприятий на рыночных основах с адекватными ему функциональными задачами и инструментами являются формирование системы увязки действующих амортизационных норм с рациональными сроками службы техники, унификация данных норм с целыо уменьшения их количества, усиление контроля за целевым использованием амортизационных отчислений, изменение порядка налогообложения собственных ресурсов предприятий, полученных за счет амортизационных средств, что будет способствовать предоставлению предприятиям налоговых преференций в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях.

7. Основными амортизационными инструментами механизма реализации амортизационной политики при согласовании экономических интересов государства и предприятий дожны стать изменение методологических подходов в начислении амортизации, т.е. проведение ее с первоначальной, а не с остаточной стоимости объекта для более поного восстановления основных фондов; обеспечение регламентации использования в налоговом учете методов начисления, предусмотренных в бухгатерском учете; сокращение сроков полезного использования основных средств с целыо их более быстрого и поного физического и морального восстановления; изменение системы амортизации, позволяющей и от возмещения стоимости капитала перейти к стимулирующему обновлению основного капитала, для чего необходима разработка многовариантной модели амортизации при управлении экономикой на уровне предприятий и организаций.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии современной " модели амортизационной политики государства, приоритетными инструментами которой дожны стать унификация бухгатерского и налогового учета, изменение методологических подходов начисления амортизации, сокращение сроков полезного использования основных фондов, применение налоговой льготы прямого действия и ускоренной амортизации с целью улучшения финансирования, введение контроля за целевым использованием амортизационных средств, что усилит влияние амортизационного механизма на развитие предприятий в современных условиях хозяйствования, обеспечит своевременное обновление изношенных основных фондов, позволит выпускать конкурентоспособную продукцию.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1) обоснована необходимость совершенствования амортизационной политики за счет введения налоговой льготы прямого действия ( по налогу на прибыль) при освоении и реконструкции основных фондов , внедрении новых технологий и элементов научно-технического прогресса, что повысит финансовые активы предприятия;

2) аргументирована целесообразность применения предприятиями метода ускоренной амортизации, уменьшающего налогооблагаемую базу, представляющего собой один из видов инвестиционных льгот, позволяющего им отсрочить на определенное время погашение различных бюджетных назначений и обязательств, т.е. обеспечить налогоплательщику беспроцентный заем финансовых средств на развитие производства;

3) доказано, что адресному и адекватному использованию инструмента амортизационных отчислений в целевом финансовом механизме предприятий будет способствовать усиление аудиторского контроля за своевременностью начисления и использования данных средств, расходуемых в настоящее время на другие выплаты (заработную плату , погашение кредиторской задоженности , компенсацию штрафных санкций и непроизводительных потерь);

4) обосновано, что качественное преобразование амортизационной политики, усиление ее положительного влияния на развитие предприятий связано с необходимостью введения налоговых преференций при налогообложении особых доходов предприятия, полученных за счет начисленных и размещенных в кредитных организациях амортизационных отчислений, что увеличит возможности предприятия в части накопления собственных ресурсов, предназначенных для их развития;

5) разработана модель амортизационной политики предприятий, основанная на применении основных инструментов: законодательной регламентации и унификации методов начисления амортизации, предусмотренных в бухгатерском и налоговом учете, изменении методологических подходов начисления амортизации с первоначальной, а не с остаточной стоимости для более поного восстановления основных фондов, сокращения сроков полезного использования основных фондов с целью ускорения компенсации их физического и морального износа.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке основных направлений, обеспечивающих системный подход в эволюционной динамике порядка формирования амортизационных отчислений, механизма его действия в условиях рыночной экономики. Теоретические выводы исследования могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по экономике и финансам предприятий (организаций), а также специальных теоретических курсов. Предложен ряд мер при разработке государственных концепций развития системы амортизации, финансовой стратегии, стимулирования технического перевооружения, формирования собственных средств предприятий.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методов и способов начисления износа и амортизации при различных формах учета (налоговом и бухгатерском). Выводы исследования могут быть использованы при формировании финансовых, инвестиционных и перспективных планов предприятий.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2006-2007 гг. По материалам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3,4 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 205 наименований, она включает 21 рисунок, 20 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Шумская, Елена Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования мы пришли к выводу, что следует уделить особое внимание вопросам по созданию благоприятных условий повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и решению проблем обновления и модернизации основных производственных фондов.

Нет необходимости утверждать, что амортизационная политика включает в себя широкий спектр мер правового регулирования, и в первую очередь, через систему налогообложения организаций. Вместе с тем, проведенный анализ действующего законодательства позволяют утверждать, что нормы налогового и бухгатерского законодательства сегодня далеки от совершенства.

Действующее законодательство всего лишь предполагает возможность альтернативных подходов к формированию амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за различий правил и методов определения основных экономических показателей для целей бухгатерского и налогового учета эта многовариантность на практике не реализуется. Кроме того, хозяйствующие субъекты амортизацию рассматривают с позиции компенсации затрат, связанных с приобретением основных фондов, а не с позиции инструмента регулирования налогообложения организаций и формирования собственных источников инвестиций в основной капитал.

Исследование, выпоненное в данной работе, позволяет заключить, что амортизация является составным элементом экономического механизма, позволяющим предприятию возмещать износ тех ценностей, которыми данное предприятие владеет. Это обстоятельство актуализирует на микроэкономическом уровне необходимость умелого использования амортизационного механизма, методов начисления амортизации.

Оптимальная амортизационная и учетная политика дожны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия. С помощью разрешенных законодательством методов амортизации основных производственных фондов предприятие может достигать поставленных экономических целей, таких как, скорейшее списание морально устаревшего оборудования, снижение налогообложения и обновление основных фондов.

Методологические и прикладные рекомендации, действующие в современных условиях, по выбору наиболее эффективного метода расчета амортизационных отчислений, требуют совершенствования.

Любой метод реализуется с помощью различных способов амортизации, что затруднено сложностью методологических подходов из-за несовпадения бухгатерского и налогового учета, введенных одновременно в 2002 году. При использовании методов замедленной амортизации сумма амортизационных отчислений увеличивается постепенно во время всего срока службы объекта, поэтому они применимы только в отдельных отраслях народного хозяйства (например, ЖКХ).

Методы ускоренной амортизации лучше использовать только для активной части основных средств в отраслях с высоким уровнем НТП, обновлением фондов, их быстрым моральным старением.

Финансирование инвестиций в основной капитал за счет собственных средств предприятий осуществляется из амортизационных отчислений и прибыли, рост которых сдерживается рядом факторов: несовместимостью периодов износа и восстановления основных производственных фондов, отсутствием возможности начисления амортизации из-за превышения более чем у 50 % оборудования нормативного срока службы, дисбалансом коэффициентов обновления и выбытия, что при сохранении в дальнейшем такой тенденции приведет к поной изношенности всех основных фондов и неспособности обеспечения финансирования расширенного воспроизводства.

Улучшение процесса амортизации, усиление его положительной роли в техническом перевооружении производства возможно за счет применения механизма ускоренной амортизации, что стало не столь эффективным после введения в действие в 2002году главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации Налог на прибыль организаций, отменившей налоговый кредит, распространявшийся ранее на 80 % всех российских предприятий, изменило стимулирующий эффект со стороны этой льготы, повлияло на инвестиционную и инновационную активность. Из-за отмены льготы по налогу на прибыль, приведшей к потере значительного объема собственных финансовых источников, предприятия, стремясь не уменьшать объемы инвестиций, провели переоценку основных фондов с целью увеличения их восстановительной стоимости, размеров амортизационных отчислений, затрат на производство продукции, что привело к повсеместному росту цен на товары и услуги.

Анализ практического механизма амортизации на предприятиях Ростовской области показал, что большинство из них используют не самый лучший, с точки зрения накопления собственных средств, но самый простой и удобный в начислении, линейный метод амортизации.

Амортизационная премия (10%), введенная правительством после упразднения инвестиционной льготы, при применении которой у них оставалась значительная часть прибыли, относимая на себестоимость продукции, . работ, не компенсирует предприятиям финансовых преимуществ имеющихся у них до 2002 года.

В то же время предприятия, инвестирующие средства в основной капитал, недостаточно применяют ускоренную амортизацию, ценность которой заключается в отсрочке погашения обязательств по налогу на прибыль, что означает беспроцентный заем денежных средств на неопределенный срок, предоставляемый предприятием.

Важными направлениями становления системы управления механизмом амортизации предприятий на рыночных основах с адекватными ему функциональными задачами и инструментами являются формирование системы увязки действующих амортизационных норм с рациональными сроками службы техники, унификация данных норм с целью уменьшения их количества, усиление контроля за целевым использованием амортизационных отчислений, изменение порядка налогообложения собственных ресурсов предприятий, полученных за счет амортизационных средств, что будет способствовать предоставлению предприятиям налоговых преференций в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях.

Основными амортизационными инструментами механизма реализации амортизационной политики при согласовании экономических интересов государства и предприятий дожны стать изменение методологических подходов в начислении амортизации, т.е. проведение ее с первоначальной, а не с остаточной стоимости объекта для более поного восстановления основных фондов; обеспечение регламентации использования в налоговом учете методов начисления, предусмотренных в бухгатерском учете; сокращение сроков полезного использования основных средств с целью их более быстрого и поного физического и морального восстановления; изменение системы амортизации, позволяющей от возмещения стоимости капитала перейти к стимулирующему обновлению основного капитала, для чего в работе представлена многоэлементная модель амортизации, использование которой позволит повысить эффективность управления экономикой на уровне предприятий и организаций.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шумская, Елена Николаевна, Ростов-на-Дону

1. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий \ под ред. акад. Б.Н.Топорнина, М.: Юристъ, 2000г.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации ч.1, № 146-ФЗ, 31.07.98г.

3. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: изд-во БЕК, 2001г.

4. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2002г.

5. Закон РФ от 13.12.91г. № 2030-1 О налоге на имущество предприятий, ст.2

6. Закон РФ Об основах налогообложения Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М. : ТОО Деловая жизнь, 1992г.

7. Закон Российской Федерации О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах № 118 ФЗ от 05.08.2000г. - М.: Статус Кво - 97, 2000.

8. Федеральный закон О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации № 88 ФЗ. -14.06.95.

9. Ю.Закон о внесении изменений в часть вторую Налогового

10. ФЗ от 29.10.1998г. № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге), ст.31

11. Инструкции ГНС РФ от 10.08.95г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

12. Методические рекомендации по применению главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России № БГ 3 - 02\98. - 26.02.2002.

13. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения. Допонение: справочное пособие // Автор-составитель Захарьина А.В. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. 64с.

14. Постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. № 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановение основных фондов народного хозяйства СССР.

15. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ-6/97), Приказ Минфина от 3.09.97 г.

16. Приказ Минфина России от 17.02.1997г. № 15 Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга.23. Положение о порядке начисления износа основных средств в целях налогообложения от 25 декабря 1997 года.

17. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 июля 2001 г. N04-02-05/3/41.

18. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26Н Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45Н);

19. Постановление Правительство Российской Федерации от 1 января 2002г. № 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

20. Приказ МНС РФ от 26.02.2002г. № БГ-3-02\98 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

21. Приказ Министерства Финансов РФ от 19.11.2002г. № 114н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18\02.

22. Комментарий к федеральному закону О финансовой аренде (лизинге) / Под ред. Н.М. Коршунова. М.: Норма, 2003. - 240с. С.144.

23. Письмо Минфина России от 21.04.2006г. № 03-03-04/1/367 Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, неиспользуемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

24. Письмо ФНС России от 20.06.06. № ШТ-6-03/614@ О порядке восстановления НДС по недоамортизированным основным средствам.

25. Письмо Министерства финансов РФ от 28.08.2006 № 03-03-04/1/640 Амортизация капвложений по арендованному имуществу.

26. Письмо Минфина России от 06.09.2006г. № 03-06-01-02/35 О порядке налогообложения налогом на имущество организаций.

27. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. 4.1 31 М., 2001г.

28. Автономов B.C. Экономика; 4-е изд. -М.: Вита-Пресс, 2001.

29. Астахов В.П. Бухгатерский, финансовый учет Учебное пособие. Москва ИКЦ МарТ, 2001 г.

30. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета М.: Экспертное бюро, 2002.

31. Аркин В.И. Оптимизация амортизационной политики для привлечения инвестиций в условиях неопределенности // Экономика и математические методы. 2004. - Т.40, № 2. - с. 17 -33.

32. Амортизацию по простаивающему имуществу можно списать в расходы. //Главбух. 2005. - № 13. - с.12 - 13.

33. Артельных И.В. Специальные коэффициенты при расчете амортизации // Российский налоговый курьер. 2007. №12.

34. Бухгатерский учет (нормативные документы и комментарии специалистов) № 3 - 1998. - с.3-6.

35. Бадина С.В. Актуальные вопросы учета основных средств -Главбух, №11, июнь, 1999. с.10-17

36. Бард B.C. Инвестиционные проблемы российской экономики. СПб.: ПИТЕР, 2000.

37. Бухгатерско-аудиторский портфель М.: СОМИНТЭК, 2001.

38. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. И доп. М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 304с.

39. Баранникова Н.П. Володин А.А. Справочник финансиста предприятия; 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2001.

40. Бухгатерская газета, № 20, 2002г.

41. Бобоев М.Р. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики, 2002 № 7 с.54 69.

42. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.:ИНФРА-М. 2003, 248с.

43. Букина О.А. Лизинг: бухгатерский учет и налогообложение / Букина О.А., Шмойлов А.А. // Бухгатерский бюлетень. 2004. - № 8. - с.8 -23.

44. Базарова А.С. Основные средства, изд-во ЗАО лBKR Интерком-Аудит, 2005г.

45. Бочаров В.А. К вопросу эффективности методов амортизации при формировании воспроизводственных ресурсов / Бочаров В.А., Коробейникова О.О., Левахов Д.В. // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 2. - с.45 - 54.

46. Балацкий Е. Амортизационные льготы и их влияние на воспроизводственный цикл предприятия / Балацкий Е., Забелин О. // Общество и экономика. 2005. - № 3. - с. 104 - 124.

47. Балацкий Е. О политике амортизации / Балацкий Е., Забелин О. // Экономист. 2005. - № 4. - с. 47 - 56.

48. Балацкий Е. Инструменты амортизационной политики в системе регулирования промышленных инноваций / Балацкий Е., Забелин О. // Общество и экономика. 2005. - № 5. - с.13 - 35.

49. Вестник Высшего Арбитражного Суда российской Федерации, 2001 -2005.

50. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности М.: МАГИС, 1999.

51. Волович М.А. Основные средства: признание, оценка и раскрытие в финансовой отчетности // Бухгатерский учет № 5 -1999.

52. Вегера С.Г. Влияние переоценки амортизируемого имущества наIфинансовый результат деятельности предприятия // Вестник Белорусского государственного экономического университета. Ч 2004. № 2. - с. 36-39.

53. Васильева JI.A. Амортизационная политика проблемы и перспективы // журнал Финансы №6, 2006, с.26-28.

54. Волошин Д.А. Амортизационная премия по вкладам в уставный капитал запрещена? // Главбух. 2006. - № 9. - с. 10 - 11.

55. Голованов А. Учет затрат на производство на предприятиях АПК // Бухгатерский учет, 1999.

56. Гейц И.В. Учет основных средств, изд-во ДИС, 3-е изд. Доп. и перераб., 2002г.

57. Гаврилова О.П. О первых итогах применения нового порядка начисления амортизации основных средств для целей налогообложения / Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. //Налоговый вестник. 2004. - № 12. - с. 3 - 10.

58. Гершун А., Аксенова А. Основные средства: сравнение российских и международных стандартов, ч.З Амортизация, М.: изд-во ДИС, 2006г.

59. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. Практикум. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.-336с.

60. Долан Д. Микроэкономика / Пер. с англ. СПб.: Санкт-Петербург, 1997.

61. Дегтяренко В.Н. Оценка эффективности инвестиционных проектов. Ч М.: Экспертное бюро, 2007.

62. Денисов H.JT. Новое в расчете амортизации основных средств Бухгатерский учет - № 6 - 1998. - с.8 -10.

63. Дюсембаев К.Г., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, 1998.

64. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия Учебники и учебные пособия Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. 416с.

65. Долан Э.Дж, Линдсей Д. Микроэкономика / пер. с англ. В. Лукашевича и др. Под общ. ред. Б.Лисовика, В. Лукашевича. СПб., 2002. - 448с.

66. Дасковский В.Б. Актуальность и условия перехода к инновационному развитию промышленности / Дасковский В.Б. Киселев В.Б., Монахов А.В. // Пищевая промышленность. 2005. - № 5. - с.72 - 73.

67. Дегтярева Е. Амортизация имущества участниками лизинговой сдеки // Экономист. 2006. - № 12. - с.58 - 62.

68. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух.-2001.-№ 10. Ч с.15-16.

69. Ефремова А.А. Экономические аспекты амортизации основных средств // Справочник экономиста, № 3, 2003г., с.48

70. Ендовицкий Д. Ирландский опыт инвестирования в реальном секторе экономики // Инвестиции в России, 1999 № 1 с.34 39.

71. Ендовицкий Д. Факторный анализ финансового риска в догосрочном планировании // Инвестиции в России, 1999 № 7 с. 41 45.

72. Ендовицкий Д. Методические подходы к перспективному анализу результатов догосрочного инвестирования // Инвестиции в России, 2000 № 1 с. 30-34.

73. Ендовицкий Д. Анализ догосрочных инвестиций: классификация и структура информационного обеспечения // Инвестиции в России, 2000 № 10 с.28 37.

74. Еженедельник Экономика и жизнь № 34 (412),август 2005

75. Жидеева В.В., Катпейн Ю.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие; 2-е изд. перераб, и доп. М.: ИНФРА - М, 2001.

76. Жуков А.Н. Некоторые вопросы исчисления налога на имущество организаций // Консультант бухгатера. 2005. - № 5. - c.l 11 - 127.

77. Журнал National Accounts Statistics: Main aggregates and detailed tables, 1996-1997, Part II. P. 2328-2330, 2382-2391.

78. Иванов А.П. Экономика фирмы: Учеб.-практ. Пособие / А.П.Иванов, О.И.Ким; Вого-Вятская акад. Гос. Службы. Н.Новгород, 2002,

79. Иванеев А.И. Амортизация капвложений по арендованному имуществу, 2007г.

80. Игошин Н. Временный метод определения экономической эффективности инвестиционных проектов // Инвестиции в России, 2000 №5 с. 22-32.

81. Иохин В.П. Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ, М., 2004.

82. Кныш М.И., Перекатов Б.Н., Тютиков Ю.П. Стратегическое планирование инвестиционной деятельности, СПб, 1998.

83. Ковалев В.В. Методы расчета ускоренной амортизации // Бухгатерский учет № 11 - 1998 - с.31-36.

84. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. М.: 2000.

85. Ковалев В.В, Вокова О.Н. Хозяйственная деятельность предприятия; изд Проспект М., 2000.

86. Конкин Ю. Стратегия и практика амортизации средств производства / Ю.Конкин // АПК: экономика, управление. 2000. - № 7. - с. 31-38.

87. Крутик А.Б., Никольская Е.Г., Инвестиции в экономический рост предпринимательства, СПб, 2000.

88. Крушвиц Л. Финансирование в инвестиции, СПб.: ПИТЕР, 2000.

89. Кузнецов Н.Г., Зерщиков Ю.С., Корсун Т.И. и др. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики:

90. Монография. Под ред. Кузнецова Н.Г. Ростов-на-Дону: РГЭА, 2000.-231с.

91. Красева Т. Влияние амортизации и процентной ставки на динамику лизинговых платежей // Экономист. 2001. - № 12. Ч с.56 - 59.

92. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Ч Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 2001.

93. Козаченко А.В., Осыка А.П. Управление инвестициями: Учебное пособие. Луганск: Издательство ВУГУ, 2001. 136с.

94. Керашев М.А., Баяндурян Г.Л., Сухина НЛО., Хот К.П.; Ин-т соврем, технологий и экономики. Краснодар, 2002.

95. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов). 4-е изд., перераб. и доп. - -М.:ИНФРА-М, 2002.- 640с.

96. Кузовкова Т.А. Значение переоценки основных фондов / Кузовкова Т.А., Лякин М.В. // Вестник связи. 2005. - № 2. - с. 73 -77.

97. Карахотин С.Н. Инвестиционные стимулы в условиях налогового реформирования: зарубежный опыт и оценка изменений в российском законодательстве // Законодательство и экономика. 2005. №10. -с. 19-21.

98. Казакова Е.Н. Благоустройство территорий: амортизация вместо износа // Главбух. 2006. - № 5. - с. 66 - 70.

99. Князева С.В. Быстрая амортизация, журнал Учет, налоги, право, № 2,2007г.

100. Кочергов Д.С. Амортизация: новые правила бухгатерского и налогового учета. 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2007. -168с.

101. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995.

102. Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов, догосрочных инвестиций М.: АО Инкосаудит, 1998.

103. Лунев С.С. Переоценка основных средств // Главбух. 2001. - № 24. - с.13-16.

104. Ложникова А.В. Инвестиционные механизмы в реальной экономике. М., 2001.

105. Леонов Ю.В. Как амортизировать имущество после модернизации // Главбух. 2006. - № 5. - с. 14 - 15.

106. Лысов Е.А. Особенности налогообложения интелектуальной собственности в России и пути его совершенствования // Налоговое планирование. 2006. - № 1. - с. 3 - 10.

107. Малышев Ю.М. Совершенствование методических основ образования и использования амортизационного фонда. // Экономика и управление. 1997. - № 6. - с. 17-26.

108. Микроэкономика. Теория и российская практика: Учебник для студентов вузов \\ Под редакцией А.Г.Грязновой и А.Ю.Юданова. -М.: ИТД КноРус, 1999. 544с., ил.

109. Могилевский В.Д. Методология систем. М.: Экономика, 1999.

110. Меркумов Я.С. Организация и финансирование инвестиций. -М., 2000.

111. Мокров Г. Диалектика познания экономических явлений. М.: Экономика, 2000.

112. Мокий М.С., Трубочкина М.И. Экономика предприятия, учеб. пособие, под ред. проф. Лапусты М.Г. М.: ИНФРА - М., 2000.

113. Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгатерский вестник. 2003. №1121. Микроэкономика. Экономика предприятия (фирмы). Под ред. Савицкой Е.Д. Ростов-на-Дону, изд. Феникс, 2001.

114. Максимова В.Ф. Микроэкономика. Учебник. Издание третье, переработанное и допоненное М.: Соминтек, 2003. - 328с.

115. Микроэкономика. Под ред. Е.Б. Яковлевой. М.: АКАЛИС, 2003. -329с.

116. Максимова Е.М. Начисление и учет амортизации по реконструированным объектам основных средств // Бухгатерский учет. 2004. - № 4. - с. 24 - 26.

117. Минфин России разъяснил отличия ускоренной амортизации в бухгатерском и налоговом учете // Главбух. 2004. - № 5. - с. 11.

118. Морозов В.В. Условия и факторы роста инвестиционной активности в территориальных экономических системах // Экономика строительства. 2004. - № 5. - с. 14 -33.

119. Медведев М.Ю. Амортизационный фонд: зачем он был нужен // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. - № 12. - с. 44 - 46.

120. Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам // Главбух. 2005. - № 10. - с.62 - 68.

121. Мартынов А. Внутренние резервы повышения инвестиционной активности на предприятиях черной металургии // Инвестиции в России. 2005. - № 8. - с. 36 - 40.

122. May В. Экономическая политика 2006 года: на пути к инвестиционному росту, журнал Вопросы экономики, № 2, 2007г., с.24

123. Нитяго В.И. Исторические аспекты начисления амортизации в России / В.И. Нитяго // Сибирская финансовая школа. 2000. - № 1. -с.28-37.

124. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения. Допонение: Справочное пособие / Автор-составитель Захарьина А.В. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003.-64с.

125. Назаров А.А. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. 2004. - № 3. - с. 18-23.

126. Немчанинов И.С. Аренда вместо амортизации как способ минимизации налогов: преимущества и недостатки // Главбух. 2004. -№ 14.-с. 64-70.

127. Новиков С.С. Амортизация основных средств: учет и налоги // Аудитор. 2004. - № 2. - с. 29 - 37.

128. Новиков С.С. Амортизация основных средств: учет и налоги // Аудитор. 2004. - № 3. - с. 30 - 35.

129. Основные фонды и другие нефинансовые активы России: Стат. Сб. / Госкомстат России. М., 1999г.

130. О состоянии, обновлении и использовании основных фондов в 2001 году: Статистический бюлетень. М., 2003. № 9 (93). С.20-21.

131. Осадчий М.С. Парадокс запланированного устаревания // Экономика и математические методы. 2005. - Т. 41., № 1. - с. 45 - 53.

132. Пизенгольц М.З. Учет амортизации в сельском хозяйстве -Бухгатерский учет № 4 Ч 1998 - с.24-28.

133. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие для ВУЗов, под ред. Морозова Т.Г., Пикулькина А.В., М.: ЮНИТИ-ДАНА. 1999.

134. Пястолов С.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия; изд. Мастерство, 2001.

135. Палий В.Ф. Бухгатерский учет основных средств // Бухгатер -№ 12-2003.-с.110.

136. Позднякова Е.И., Титова И.Н. О некоторых проблемах поведения амортизационной политики в субъектах естественных монополий //Налоговый вестник. 2003. август. С.8-10.

137. Попова Н.Н., Попов А.Н. Теория и практика использования лизинга в качестве инструмента инвестиций в сельском хозяйстве: Монография. Йошкар-Ола: МарГТУ, 2003. - 172с.

138. Портер М., Такеути X., Сакакибара М. Японская экономическая модель: может ли Япония конкурировать? М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. с.56.

139. Пашкевич О.В. Инвестиционный потенциал амортизационных отчислений предприятий Витебской области // Вестник Полоцкого государственного университета. Сер. D, Экономические и юридические науки. 2004. - № 2. - с.11-15.

140. Парфенов К. О само мнении // Бухгатерия и банки. - 2004. -№ 1. Ч с. 44.

141. Поздняков Е.И. О начислении амортизации // Налоговый вестник. 2004. - № 1. - с.78 - 81.

142. Попова Е.Ю. О формировании доходов и расходов в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. 2004. - № 5. - с. 6 -13.

143. Пупшис Т.Ф. Экономический и юридический аспекты начисления амортизации по объектам недвижимости // Современный бухучет. 2004. - № 6. - с. 4 - 9.

144. Парфенова Г.Ч. Повышающий коэффициент 2 ? Аспекты применения // Бухгатерский учет и налоги. - 2004. - № 10. - с. 44 - 47.

145. Попов А.Н. Теоретические и методологические аспекты использования лизинга в российской экономике: Монография. -Йошкар-Ола: МарГУ, 2005. 205с.

146. Попов А. Организационные решения по совмещению лизинга с другими инвестиционными механизмами / Попов А., Попова Н. // Инвестиции в России. 2006. - № 1. - с. 38 - 43.

147. Пирогова Г.В. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. 2006. - № 2. - с. 103 - 107.

148. Пронина Е.А. Как рассчитать и учесть амортизационную премию // Бухгатерский учет. 2006. - № 8. - с. 10 - 15.

149. Pasinetti L. L. 1994. Structural Economic Dynamics. A Theory of the Economic Conseguences of Human Learning, Cambridge: Cambridge University Press. 26.

150. Русакова Е.А. О начислении амортизации // Бухгатерский учет 12- 1998-с.106-107.

151. Резников В.В. Способы начисления амортизации основных средств // Главбух № 20, октябрь, 1999. - с. 10-19.

152. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики. М., 2000.

153. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // журнал Главбух, № 21, 2001 .

154. Райзберг Б. Курс экономики. М.: Инфра-М, 2004.

155. Ромашова И.Б. Управление основным капиталом // Финансы и кредит. 2004. - № 5. - с.9 - 16.

156. Русских Е.В. Изменение налогового законодательства и инвестиционная активность предприятий России // Вестник Московского университета. Сер.6. Экономика. 2004. - № 4. - с.82 -100.

157. Ревуцкий Л.Д. Сущность экономического износа предприятия и упрощенные методы его оценки // Менеджмент в России и за рубежом. 2005. - № 3. - с. 80 - 83.

158. Российская Федерация. Министерство финансов (Москва). О порядке амортизации налогоплательщиком модернизированногоосновного средства: письмо от 10.10.2005г. № 03-03-04/1/264 // Бухгатерский учет и налоги. 2006. - № 1.-е. 101 - 102.

159. Российский статистический ежегодник, 2007: Стат.сб./ Госкомстат России.-М., 2007. с.312

160. Струмилин С.Г. Очерки социалистической экономики СССР. Избранные произведения в пяти томах. Том IV. М.: Наука, 1964. с.275.

161. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия; 5-е изд. Минск: ООО Новое знание, 2001.

162. Савицкая Г.В. Анализ финансового состояния предприятия; 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2003.

163. Самохвалов А. О налоговой политике / Свободная мысль XXI. 2001, №6.

164. Самохвалова Ю.Н. Порядок начисления амортизации основных средств. Налоговый вестник, № 4, 1998.

165. Семенов Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году//журнал Главбух, № 7 2002 , с. 54.

166. Современная экономика. Под ред. проф. Мамедова О.Ю. -Ростов-на-Дону.: Феникс, 1996.

167. Старостин С.Н. Основные средства : налоговый и бухгатерский учет. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2004. - 416 с.

168. Сергеев И.В. Экономика предприятия. Ч 2-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001.

169. Сокольская Н. Амортизация по-новому. Поправки в налоговый кодекс, журнал Двойная звпись, № 11, 2005г.

170. Смагин Б.И. Аналитические выражения определения норм амортизации и начисления амортизационных сумм / Смагин Б.И.; Мичуринский ГАУ // Достижения науки и техники АПК. 2005. - № 2. - с. 46 - 48.

171. Степаненко Д-М. Амортизационное стимулирование инновационной деятельности // Вестник Белорусского государственного экономического университета. 2005. - № 1. - с. 47 -51.

172. Сысоев А.В. Амортизационная политика залог экономического будущего России // Цветные металы. - 2005. - № 4. - с. 9 - 13.

173. Сысоев А.В. Амортизационная политика как фактор инвестиционного развития экономики // Проблемы прогнозирования. -2006.-№ 1.-е. 61 -70.

174. Смирнова С. А. О признании сумм амортизации по модернизированным объектам // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005. - № 3. - с. 38 - 46.

175. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух. 2006. - № 2. - с. 66 - 71.

176. Солодов А. Амортизация как инструмент социально-экономической политики государства. // Общество и экономика, № 3, 31.03.2007г.

177. Телегина Ж.А. Амортизационная политика как стратегическое направление самофинансирования коммерческих организаций // Известия Тимирязевской сельскохозяйственной академии. 2005. - № 1.-с. 131-140.

178. Финансы предприятий: Учебник / Н.В. Кочина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; под ред. проф. Н.В. Кочиной. М.: ЮНИТИ, 2000.-413с.

179. ФНС России: нюансы амортизации при реконструкции // Главбух. 2005. - № 9. - с. 14 -16.

180. Федотов В. Учет, налоги, право. Аналитика новостей законодательства. Амортизационная премия и амортизация могут быть разными категориями расходов, 2007.

181. Экономика предприятия, Под ред. Семенова В.М. М., 1996.

182. Экономика: Учебник. Под ред. Булатова А.С. М.: Издательство БЕК, 2000. - 816с.

183. Экономика, организация и планирование производства на предприятии, . Под ред. Шепеленко Г.И. Ростов-на-Дону; издательский центр Март, 2001

184. Экономик предприятия (фирмы): Учебник. Под ред. проф. Вокова О.И. и доц. Девяткина О.В. М.: ИНФРА-М, 2002.

185. Экономические основы технологического развития, Под ред. Васильева И.Н., 2002.195. . Экономика предприятия: Под ред. Табурчака П.П. и Тумина В.М. Учеб. Зе изд. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.

186. Экономика предприятия. Под ред. Фалько С.Г. Москва Дрофа, 2003.

187. Экономика предприятия: Учебник / под ред. проф. Н.А. Сафронова. М.: Юристъ, 2004.

188. Ханин Г.И. Оценка воспроизводства основного капитала экономики России // Вопросы статистики. 2006. - № 10. - с. 6 - 19.

189. Черник Д. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 2002.

190. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. -М.: Дело, 1998.

191. Шарп У.Ф., Александер Г.Дж., Бейли Дж.В. Инвестиции. Изд. 5. -М.: Инфра-М, 1998.

192. Шеремет В.В.(под ред.) Управление инвестициями. В 2-х томах.- М., 1998.

193. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. 4.2. гл.25: Налог на прибыль организаций. М., 2003. с.21.

194. Ястремський А., Грищенко В. Основы микроэкономики. Учебник. -Киев: Знание, 2001.

195. Информационно-правовая база Консультант.

Похожие диссертации

• Повышение уровня конкурентоспособности предприятий в современных условиях
• Формирование стратегии грузового автотранспортного предприятия в современных условиях
• Механизм устойчивого развития предприятия в период активной инвестиционной деятельности
• Стратегия формирования и использования амортизационного фонда на предприятии в современных условиях
• Экономико-математическое моделирование устойчивого развития предприятий машиностроения в условиях рыночной экономики