Организация и методика проведения налоговых проверок
Вопросы - Экономика
Другие вопросы по предмету Экономика
?одсчитать суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по всем видам нефтепродуктов (графа 8 по строкам 970-1020).
После арифметической проверки перечисленных показателей декларации инспектор должен проследить взаимосвязь ее строк и граф. Например, в таблицу №1 формы № 1 декларации переносятся данные из приложений № 1-4 к форме № 1 таблицы № 1. Однако такую сверку налоговым инспекторам рекомендовано проводить в соответствии с их внутренним документом. Речь идет о системе контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенной в письме МНС от 21 апреля 2003 г. № ВГ-6-03/4760. Это письмо не публиковалось и является закрытым для внешних пользователей. Можно только предположить, что речь там идет об увязке показателей расчетов в основных таблицах с данными приложений к ним.
Отметим только некоторые взаимосвязи между показателями. Данные об объемах реализованной в России продукции, указанные в графе 4 по строкам 1060-1100 таблицы 3.2 формы № 3 декларации, должны соответствовать показателям строк 770-810 по графе 6 таблицы 3.1 этой же формы.
Суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, отраженные в строках 1060-1100 по графе 6 таблицы 3.2 формы № 3 декларации, должны соответствовать данным строк 980-1020 по графе 8 таблицы 3.1 этой же формы.
Общая сумма акциза по всем видам нефтепродуктов, указанная в строке 1050 по графе 6 таблицы 3.2. формы № 3 декларации, должна равняться показателю строки 970 по графе 8 таблицы 3.1 этой же формы.
Проверка формы № 1
Налоговые ставки
Начинать проверку формы № 1 инспектор будет с анализа правильности применяемых налоговых ставок. В пункте 3.1.1. Рекомендаций ему предложено проверить, есть ли в налоговой инспекции по местонахождению акцизного склада уведомление о поставке (передаче) алкоголя с акцизного склада. Речь идет о документе, представляемом поставщиком (отправителем) в соответствии с приказом МНС от 31 марта 2003 № БГ-3-07/154 Об утверждении порядка хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, и единой системы учета ее движения.
Налоговая база
Затем проверке должна подвергнуться налоговая база по акцизам. При изучении пункта 3.1.2. Рекомендаций создается впечатление, что министерские работники недооценивают сообразительность налоговых инспекторов. Они всерьез рекомендуют им по этиловому спирту, алкоголю, легковым машинам и мотоциклам, продаваемым в России, начинать проверку формы № 1 с приложения 1 к этой форме. А по той же продукции, продаваемой на экспорт, - с приложения 2. То же самое расписано в отношении табачных изделий и пива. Видимо, такие пошаговые инструкции нужны, чтобы усталые проверяющие не перепутали назначение приложений.
В Рекомендациях также сказано, что все приложения к таблице 1 формы № 1 должны быть заполнены по каждому виду подакцизных товаров.
В соответствии со статьей 204 Налогового кодекса акцизы по этиловому спирту, алкоголю, пиву, табачной продукции, легковым машинам и мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 квт платятся равными долями исходя из объема их фактической реализации за налоговый период. При этом налоговая база и сумма акциза по этим товарам в форме № 1 декларации должны приводиться в целом за период. Сумма налога делится пополам и вносится в бюджет в два срока. В связи с этим при проверке суммы акциза необходимо обратить внимание на соблюдение указанных пропорций.
Кроме того, проверяющим инспекторам рекомендуется внимательно изучить приложения 1 и 2 к таблице 1 формы № 1. В первом приложении в строках, имеющих код 070, налоговая база указана в пересчете на безводный спирт или на общую мощность двигателей в лошадиных силах. Проверить правильность пересчета нужно во втором приложении. Для этого следует показатель графы 6 умножить на цифру в графе 7 и сравнить с показателем, указанным в графе 8.
Рекомендации уточняют, что налоговая база по каждой облагаемой операции определяется в строках, имеющих код 090. В приложениях к таблице 1 формы № 1 фирма должна перечислить все такие операции и по каждой из них указать налоговую базу.
Налоговые вычеты
В чем фирме действительно нужно быть повнимательнее, так это в применении вычетов по акцизам. Налоговики будут проверять их особенно тщательно.
Раздел Рекомендаций, посвященный проверке налоговых вычетов, начинается сурово. В первом же пункте инспектору советуют требовать у фирмы необходимые документы для подтверждения передачи сырья на переработку, а также провести встречную проверку.
В Рекомендациях налоговики напоминают, что когда в производстве одного подакцизного товара используется другой подакцизный товар и у них различны единицы измерения налоговой базы, то стоимость товара-сырья вместе с акцизом должна быть списана на производственные затраты. Проверяя правильность проведения таких операций, инспектор должен просмотреть расчетные документы и счета-фактуры по товарам, использованным в качестве сырья. При необходимости он также может провести встречную проверку с поставщиком таких товаров.
Кроме того, налоговики обращают особое внимание на вычеты акцизов, уплаченных по спирту, использованному для производства виноматериалов. Чтобы применять такие вычеты, фирма должна представить в инспекцию платежные документы с отметкой банка, подтверждающие оплату спирта. При этом вычесть можно акциз, не превышающий сумму, рассчитанную по формуле (п. 2 ст. 201 НК):
С = ((А x К) : 100%) x О
где: С - сумма акциза, уплаченная по спирту;
А - налоговая ста