Организация бухгалтерского учета предприятия на примере ООО "ЛМ-сервис"
Отчет по практике - Менеджмент
Другие отчеты по практике по предмету Менеджмент
7,1 тыс.руб., в динамике этот показатель составил 103,6% (в 2008 году относительно 2007 года).
Тема 2. Учет основных средств
Можно выделить следующие способы поступления объектов основных средств:
- приобретение за плату;
- внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал;
- получение безвозмездно;
- другие способы.
Рассмотрим отдельно каждый случай поступления объектов основных средств. В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
В первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств включаются начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.
Кроме того в п.8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 08 Вложения во внеоборотные активы, субсчет Приобретение объектов основных средств. При оприходовании объекта основных средств в учете организации производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 Вложения во внеоборотные активы в дебет счета 01 Основные средства.
Поступление объекта оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств. На основании акта приемки и технической документации данного объекта заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств.
Ликвидация основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств.
Определение первоначальной стоимости основных средств, для целей налогообложения приведено в п.1 ст.257 НК РФ. В большинстве случаев первоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01, будет совпадать с первоначальной стоимостью основных средств, сформированной по правилам гл.25 НК РФ для целей налогообложения.
В этом случае отпадает необходимость вести отдельные карточки налогового учета основных средств, так как данных, содержащихся в Инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС-6), применяемой для целей бухгалтерского учета, достаточно. Однако при этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ в учетной политике отражается, что сведения для налогового учета амортизируемых основных средств берутся из регистров бухгалтерского учета.
Однако в ряде случаев первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета не будет одинаковой.
В отличие от правил бухгалтерского учета в целях налогообложения в первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются невозмещаемые налоги (например, ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев на производстве). Невозмещаемые налоги учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.
Кроме того, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, для целей налогообложения не включаются проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).
В отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения также не включаются суммовые разницы, так как согласно п.11.1 ст.250 НК РФ (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ) доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика (если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях), признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).
Из-за этого первоначальная стоимость основного средства, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, может оказаться выше (ниже) той, которая определяется для целей налогообложения.
При безвозмездном получении основных средств организация - получатель включает сумму НДС в первоначальную стоимость основных сред?/p>