Операции по реализации ценных бумаг. Особенности налогообложения
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
г для целей определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, но признаются затратами, учитываемыми при определении налогооблагаемой прибыли в целом (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2011 N 2-1-10/756 "О направлении информации" (вопрос 8)).
.4 Доходы, освобождаемые от налогообложения
Законодатель определил перечень ценных бумаг, доходы от операций с которыми не учитываются при определении валовой прибыли (абз. 1 подп. 2.1, ч. 6 подп. 2.2, подп. 2.3 ст. 138 НК). В первую очередь это государственные ценные бумаги, выпускаемые Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь, отдельные виды облигаций Национального банка Республики Беларусь и иных банков, а также облигации местных исполнительных и распорядительных органов и др. ценная бумага налогообложение прибыль
При этом освобождаемые от налогообложения доходы по операциям с такими бумагами определяются в виде разницы:
между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенной на сумму расходов по данным операциям, - при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг (абз. 2 подп. 2.1 ст. 138 НК);
Пример 8.
- между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости (ч. 2, 3 подп. 2.2 ст. 138 НК) на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенной на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщиками (абз. 3 подп. 2.1 ст. 138 НК).
Пример 9.
Кроме того, при определении валовой прибыли не учитываются доходы от совершения сделок РЕПО с указанными ценными бумагами при условии реализации этих ценных бумаг не выше их текущей стоимости на день продажи (подп. 2.2 ст. 138 НК).
3.5 Первичное размещение ценных бумаг
При первичном размещении ценных бумаг сумма дохода, полученного эмитентом (за исключением эмиссионного дохода), не подлежит обложению налогом на прибыль. Это следует из экономического содержания такой операции.
Например, в случае выпуска акций при создании акционерного общества или увеличении его уставного фонда эмитент (акционерное общество) получает приход активов в виде вклада, внесенного акционерами в его уставный фонд, что не является доходом организации (абз. 6 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)). При выпуске облигаций эмитент принимает в собственность от другой стороны деньги, обязуясь возвратить другой стороне такую же сумму денег, что фактически является займом (ст. 760 ГК) и не противоречит законодательству о выпуске и обращении облигаций. Поступление возвратного займа у заемщика не рассматривается как получение дохода и не облагается налогом на прибыль, так как денежные средства, перечисленные по договору займа, не являются выручкой от реализации (п. 1 ст. 31 НК и п. 2 Инструкции N 181) и внереализационным доходом организации (ст. 128 НК).
При первичном размещении акций и облигаций в случае, когда они размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, возникает так называемый эмиссионный доход, который учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов как положительный результат (доход), полученный организацией при осуществлении деятельности и непосредственно не связанный с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 ст. 128 НК).