Операции по реализации ценных бумаг. Особенности налогообложения
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
?ообложения (приложение 1 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)") либо по стр. 2 разд. I ч. I налоговой декларации по НДС - если принимается решение об исчислении налога (подп. 10.1 Инструкции N 82).
Отметим, что по стр. 2 налоговая база отражается с учетом сумм НДС (подп. 10.2 Инструкции N 82), а по стр. 9 - освобождаемые от НДС обороты по реализации объектов, т.е. без НДС (подп. 10.5 Инструкции N 82).
2.4 Налоговые вычеты
По общему правилу суммы предъявленного продавцами НДС подлежат вычету у плательщика налога в порядке, установленном ст. 107 НК.
При этом суммы принимаемого к вычету "входного" НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, распределяются между оборотами, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке в соответствии с нормами, установленными п. 24 ст. 107 НК (методом удельного веса или раздельного учета). Определенная таким образом сумма НДС, приходящаяся на освобождаемый от налогообложения оборот от реализации ценных бумаг, включается в затраты организации, учитываемые при налогообложении (п. 2, 3 ст. 106 НК). Иными словами, суммы "входного" НДС, подлежащего отнесению на затраты при наличии льготных оборотов у организации, определяются либо по данным раздельного учета, либо с применением удельного веса льготируемого оборота в общем объеме оборотов по реализации.
Пример 6.
Пример 7.
3. Налог на прибыль
3.1 Объект налогообложения
Как известно, объектом для исчисления налога на прибыль является валовая прибыль организации, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенная на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
Как отмечалось выше, к ценным бумагам следует применять те же нормы налогообложения, что и к товарам, так как иное не предусмотрено.
Таким образом, валовая прибыль от реализации ценных бумаг является объектом для исчисления налога на прибыль по ставке 24%.
Вместе с тем в ст. 138 НК изложены особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами.
3.2 Доходы от операций с ценными бумагами
Доходы организации при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной организацией суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы организации не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей налогообложения понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (подп. 1.1 ст. 138 НК).
Отметим, что процентный (купонный) доход выплачивается по облигациям в порядке, предусмотренном условиями их выпуска (п. 36, 68 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2009 N 146; п. 7 Инструкции о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.08.2003 N 118).
3.3 Затраты по операциям с ценными бумагами
Затраты организации при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или на погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС (подп. 1.2 ст. 138 НК).
Расходы, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не связаны с операциями по реализации и погашению ценных бумаг, при определении в целях налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами не учитываются.
Следует отметить особенность списания на затраты организации сумм "входного" НДС, приходящихся на обороты по реализации ценных бумаг, в соответствии с нормами ст. 106 НК.
Как указывалось выше, при определении валовой прибыли от реализации ценных бумаг учитываются только прямые расходы, непосредственно относящиеся к этим операциям. Следовательно, к таким расходам для целей исчисления налога на прибыль будут относиться только суммы НДС, приходящиеся на освобождаемый от налогообложения оборот от реализации ценных бумаг, определенный на основании данных раздельного учета.
Суммы НДС, приходящиеся на освобождаемый от налогообложения оборот от реализации ценных бумаг, определенный методом удельного веса, не относятся к расходам на приобретение ценных бума