Облік довгострокових активів у зарубіжних країнах
Информация - Менеджмент
Другие материалы по предмету Менеджмент
е може відокремити етап дослідження від етапу розроблення внутрішнього проекту для створення нематеріального активу, то підприємство розглядає видатки на такий проект так, ніби вони були понесені лише на етапі дослідження.
Наступні обєкти визнаються як витрати на момент їх понесення:
- внутрішньогенерований гудвіл;
- витрати на створення підприємства;
- витрати на навчання, підготування чи перепідготування персоналу;
- витрати на рекламу;
- витрати на переміщення підприємства.
Внутрішньогенеровані торгові марки, заголовки, назви видань, переліки клієнтів та інші подібні за своєю сутністю обєкти не слід визнавати як нематеріальні активи.
Згідно з МСБО 38, після первісного визнання подальший облік нематеріальних активів може здійснюватися за однією з двох моделей:
- за моделлю собівартості (cost model), згідно з якою нематеріальні активи відображаються в обліку за собівартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та збитків від зменшення корисності;
- за моделлю переоцінки (revaluation model), яка передбачає відображення в облік нематеріальних активів за переоціненою вартістю (що базується на їхній справедливій вартості) за вирахуванням накопиченої амортизації та збитків від зменшення корисності, якщо тільки справедлива вартість може бути визначена з посиланням на активний ринок.
У випадку використання моделі переоцінки, якщо балансова вартість нематеріального активу збільшилася в результаті переоцінки, то збільшення має відображатися в кредиті рахунку капіталу під назвою Дооцінка. Проте збільшення від переоцінки має визнаватись як дохід, якщо воно сторнує зниження від переоцінки того самого активу, яке раніше було визнане як витрати. Якщо в результаті переоцінки балансова вартість нематеріального активу зменшилася, то зменшення має визнаватись як витрати. Проте зменшення від переоцінки слід безпосередньо вираховувати з будь-якої дооцінки, що з ним повязане, якщо це зменшення не перевищує суми дооцінки цього самого активу.
Подальші видатки на нематеріальний актив після його придбання чи завершення створення слід визнавати як витрати на час їхнього понесення, якщо: а) не є ймовірним, що ці видатки спричинять генерування активом майбутніх економічних вигід, які перевищують його первісне оцінений рівень ефективності; б) ці видатки не можна достовірно оцінити та віднести до активу. У США основні питання, повязані з визнанням та оцінкою нематеріальних активів в обліку, регламентуються SFAS 2 Облік витрат на дослідження та розробки і SFAS 142 Гудвіл та інші нематеріальні активи, який був виданий 2001 р. та заступив документ Думки Ради з облікових принципів № 17 Нематеріальні активи (АРВ Opinion No 17 Intangible Assets). Основні відмінності американських стандартів порівняно з міжнародними полягають у тому, що:
- видатки на розроблення, згідно з SFAS 2, у більшості випадків відносяться на витрати звітного періоду (за винятком певних витрат на створення веб-сайтів і програмного забезпечення для внутрішнього використання);
- подальші видатки на придбані розробки відносяться SFAS 2 на витрати;
- переоцінка нематеріальних активів у більшості випадків забороняється.
4. Амортизація довгострокових активів
Амортизація - систематичний розподіл суми активу, що амортизується, протягом строку його корисної експлуатації.
Зауважмо, що в американській економічній літературі термін амортизація має три відповідники, зокрема:
1) амортизація (amortization) - вживається лише стосовно нематеріальних активів;
2) знецінення (depreciation) - стосується будинків, обладнання, транспортних засобів;
3) виснаження (depletion) - щодо природних ресурсів.
Згідно з МСБО 16 Основні засоби, амортизаційні відрахування потрібно визнавати як витрати і відображати у звіті про фінансові результати, якщо їх не внесено до балансової вартості іншого активу.
У США підходи до відображення в обліку амортизації залежать від наміру використання необоротного активу. Для активів, що використовуються у виробництві продукції, амортизація включається у собівартість запасів. За активами, які не використовуються у виробництві, зокрема будівлі, обладнання, деякі нематеріальні активи, що використовуються в адміністративній чи збутовій діяльності компанії, періодична амортизація визнається витратами і відображається у звіті про фінансові результати.
Нарахування амортизації необоротних активів передбачає визначення:
1) строку корисного використання (експлуатації);
2) вартості, що амортизується;
3) методу амортизації.
Строк корисного використання - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).
Вартість, яка амортизується - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості. Під останньою розуміють суму коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, повязаних із продажем (ліквідацією).
Метод амортизації - це модель, за якою корисність необоротного активу, як очікується, буде спожита.
У вітчизняній та закордонній практиці використовуються такі методи нарахування амортизації довгост