Налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли в 2007г. на 371 488,7р., в 2008г. на 485 908,86р., в 2009г. на 165 839,27р.
Одним из часто используемых способов оптимизации уплаты налога на прибыль по средствам снижения налогооблагаемой прибыли является выбор наиболее оптимального способа начисления амортизации.
Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к её увеличению, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением, в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.
Основным фактором, влияющим на выбор того или иного способа амортизации, является фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.
Таким образом, наиболее оптимальными являются более ускоренные способы, которые позволяют на начальном этапе списать в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым, уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счёт снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым, за счёт ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учётом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
Для ООО Филиал Южный Евросеть-Ритейл наиболее оптимальным методом амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сравнивая амортизацию по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с линейным способом начисления амортизации, можно увидеть, что при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первые годы эксплуатации списывается большая часть стоимости основных средств.
При использовании же линейного метода начисления амортизации суммы списываются равномерно на протяжении всего срока полезного использования основного средства.
В табл. 3.3 показана доля амортизации в полной себестоимости продукции при линейном способе начисления и рассчитана амортизация при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (по формулам 8 и 9), если бы он использовался хотя бы в одном налоговом периоде.
Таблица 3.3 Доля амортизации в себестоимости продукции
ПоказателиГоды200720082009Себестоимость продукции, р.3519000801300018598000Линейный способ начисления амортизации, р.104000157000194000Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, р.156000235500291000Доля амортизации в себестоимости при линейном способе начисления, %2,961,961,04Доля амортизации в себестоимости при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, %4,432,941,56Сумма амортизации, на которую увеличивается себестоимость продукции при применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, р.520007850097000Себестоимость продукции при применении нового метода амортизации, р.3571000809150018695000
По данным табл. 3.3 мы видим, что при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования себестоимость продукции значительно увеличилась бы, что позволило бы значительно снизить налогооблагаемую базу.
Метод начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных средств, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
Для расчёта ожидаемого экономического эффекта от использования метода начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предположим, что темп роста выручки от продаж в 2010г. составит 11% (ожидаемый уровень инфляции), таким образом, выручка от продаж в 2010г. составит 20 822 490р. Себестоимость продукции также увеличится на 11%. Таким образом, себестоимость на 2010г. составит 20 639 054р.
Рассчитаем экономический эффект от предложенных способов оптимизации уплаты налога на прибыль: при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, от создания резерва по сомнительным долгам и от экономии средств при новом способе оплаты труда.
В табл. 3.4 рассчитан ожидаемый экономический эффект от применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Таблица 3.4 Ожидаемый экономический эффект от способа оптимизации уплаты налога на прибыль при использовании нового метода амортизации
ПоказателиГоды20092010Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.18598000,0020639054,00Линейный способ начисления амортизации, р.194000,00194000,00Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первый год), р.291000,00291000,00Экономический эффект от внедрения нового способа амортизации, р.97000,0097000,00Себестоимость продукции при применении нового метода амортизации, р.18695000,0020736054,00
Проанализировав данные расчётов в табл. 3.4, мы видим, что экономический эффект от применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования составит 97 000р.
Предположим, что резерв по сомнительным долгам, который может сформировать организация, увеличится на 8% от уровня 2009г. Таким образом, р