Налогообложение малого бизнеса
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
?родаж; единого социального налога; налога на имущество организаций.
Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость; налога с продаж; налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); единого социального налога (по всем основаниям, т. е. с доходов от предпринимательской деятельности и с выплат в пользу физических лиц).
Иной принцип заложен в действующем ныне Законе от 27 февраля 2003г. № 141-ЗО. По этому закону организации освобождаются от всей совокупности налогов (без указания их точного перечня), за исключением таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога. При этом Закон № 141-ЗО нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Так, индивидуальные предприниматели в отличие от организаций при переходе на "упрощенку" освобождаются лишь от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), вместо этого оплачивая патент. Но, поскольку ни о какой замене "совокупности установленных налогов и сборов" для них в Законе № 141-ЗО речь не идет, помимо стоимости патента предприниматели уплачивают и НДС, и налог с продаж, и другие налоги.
В главе 26.2 такое противоречие отсутствует изначально, и права организаций и индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы уравнены.[36]
За всеми налогоплательщиками в главе 26.2 сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В настоящее время уплата таких взносов регулируется.
В главе 26.2 законодатель отказался от использования понятия "субъекты малого предпринимательства". Все условия применения упрощенной системы сформулированы непосредственно в главе 26.2 (ст. 34612 Налоговый Кодекс Российской Федерации).
Для реализации перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо выполнить ряд условий.
Доход организации от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав за первые девять месяцев текущего года (2002) не должен превышать 11 млн. руб. (без НДС и налога с продаж). Доход от реализации определяется в соответствии со статьей 249 Налоговый Кодекс Российской Федерации. Таким образом, внереализационные доходы не участвуют в этом расчете. Условие о величине дохода для индивидуальных предпринимателей не установлено.
Закон № 141-ЗО устанавливает несколько другой критерий. Совокупный размер валовой выручки не должен превышать 100 000 МРОТ за год. Базовая сумма МРОТ равна 100 руб. Соответственно предельный размер выручки для целей перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности составляет 10 млн. руб.[35, с.410]
В сравнении с Законом № 141-ЗО рассматриваемое условие принципиальных нововведений не содержит.
Структура организации: организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если она имеет филиалы и (или) представительства. Это требование новое. Закон № 141-ЗО прямо указывал, что его действие распространяется на организации со сложной структурой.[35, с.409]
В то же время условие, установленное главой 26.2, могут обойти организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не оформленные как филиал или представительство. Согласно статье 11 НК РФ, обособленное подразделение организации - это любое территориально- обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Структура уставного капитала: это условие распространяется также только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему, не должна превышать 25 процентов. Льготы по соблюдению этого условия имеют только общественные организации инвалидов.
Численность работающих: увеличен верхний предел среднесписочной численности наемных работников в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Количество работающих не должно превышать 100 человек. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период определяется в порядке, устанавливаемом Госкомитетом РФ по статистике.
Требование по численности является единым вне зависимости от статуса экономического субъекта и видов его деятельности. Для сравнения отметим, что Закон № 141-ЗО установил предельную численность работающих до 15 человек.
Временное условие: если налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, то повторный переход на эту систему возможен только по прошествии двух лет. В действующем законодательстве такое условие отсутствует. Поэтому предъявлять это условие к организациям и предпринимателям налоговые инспекции смогут только по результатам применения главы 26.2. То есть только в тех случаях, когда налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему по правилам главы 26.2, впоследствии утратит право на применение этой системы.
Смена налогового режима: в главе 26.2 сохранен порядок добровольного (заявительного) перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата к общему режиму налогообложения (статья 34611 кодекса). Это, пожалуй, единственное сходство главы 26.2 с Законом № 141-ЗО, в котором переходные положения не детализированы. В соответствии с Законом № 141-ЗО субъекты малого предпринимательства могут подать заявление о переходе н