Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО "Акр-Агро" Свислочского района Гродненской области
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
данных бухгалтерского учета путем их корректировок.
Нормативная база, необходимая для организации налогового учета на исследуемом предприятии, не так велика:
Общая часть Налогового кодекса РБ
Инструкция о порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 16.12.2003 г. № 173/114.
Плательщикам предоставлено право самим решать, в какой форме вести налоговые регистры, однако они должны соответствовать определенным требованиям.
Основные налоговые регистры, которые ведутся в ОАО "Акр - Агро":
Налоговая декларация по НДС;
книга покупок;
Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей с/х продукции.
Однако, несмотря на соблюдение требований по вопросам организации и ведения налогового учета, на исследуемом предприятии имеются недостатки в области организации и ведения бухгалтерского учета, что может отрицательно отразиться на правильности исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет. Так, на предприятии не ведется ведомость аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость формы № 32-АПК. Записи в ведомости формы № 32-АПК должны осуществляться на основании расчетных документов с группировкой их данных по субсчетам, открываемым к счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". По каждому субсчету отражают остатки на начало и конец месяца, а также обороты по дебету и кредиту в разрезе субсчетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналогичные записи по налогу на добавленную стоимость должны осуществляться во втором разделе ведомости, где отражаются дебетовые и кредитовые обороты по расчетам по НДС, учитываемые на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчете "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (в части расчетов по НДС). В конце месяца подсчитываются итоги и выводится остаток по субсчету 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", где отражаются расчеты по налогу на добавленную стоимость.
Ведение ведомости № 32 - АПК облегчило бы работу бухгалтерской службы, а также налоговых сотрудников в ходе проверок, осуществляемых на предприятии по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет.
Следовательно, необходимо на предприятии вести ведомость № 32 - АПК.
4. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование
4.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам
Сельскохозяйственное предприятие ОАО "Акр - Агро", как и другие с/х предприятия, а т. ж. предприятия других отраслей народного хозяйства, участвует в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов.
В зависимости от источников возмещения, налоги в бюджет, уплачиваемые на исследуемом предприятии, можно подразделить на следующие группы:
уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);
удержанные из заработной платы работников организации.
Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет служит счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
К счету 68 открыты субсчета:
68-1 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";
68-2 "Налоги на доходы физических лиц";
Аналитический учет ведется по каждому налогу, сбору и платежу в бюджет.
Для этого на субсчетах открываются аналитические счета по видам налогов, сборов и платежей. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 4.1).
Таблица 4.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за май 2008 г.
Содержание операцииКорреспонденцияСумма,
млн. руб. Д-тК-тНачислен единый налог по оборотам от реализации тов. (раб., услуг) 90-368-111655,8Начислен НДС по оборотам от реализации тов. (раб., услуг) 90-368-161213,9Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченных в доход государственного бюджета9968-10,033Начислен НДС по внереализационным операциям92-368-10,3Удержание подоходного налога 7068-213272,9Перечисление единого налога в бюджет 68-1516737,3НДС, уплаченный поставщиками за товары (раб., усл) 68-1603686,5Перечисление НДС в бюджет68-15115000Приняты к зачету налоговые вычеты по НДС 68-118-262382,2Перечисление подоходного налога в бюджет68-25113370,8
Примечание. Источник: собственная разработка.
Исследуемое предприятие ОАО "Акр-Агро" уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции, подоходный налог с граждан.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на субсчете 68-1. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; 92-3 - по внереализационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.
На сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту субсчета 68-1. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения не является.
По дебету субсчета 68-1 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении це?/p>