Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации на материалах ИФНС России по г. Чебоксары
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
ведений о полученных физическими лицами доходах и о начисленных и удержанных налогах в налоговый орган по месту учета налогового агента.
Налоговый агент должен иметь возможность удержать налог, т.е. располагать денежными средствами, которые нужно выплатить физическому лицу.
Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Исчисление суммы налога на доходы физических лиц определяется по формуле:
Сумма НДФЛ = Налоговая база х Налоговая ставка
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, то налоговая база - это денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Налоговая база = Доходы (13%) - Вычеты
Доходы в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются в налоговой базе того периода, за который они были начислены. Иные доходы (суммы материальной помощи, подлежащие налогообложению, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пр.) нужно включать в налоговую базу в периоде их выплаты, а не начисления.
НДФЛ удерживается непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.
В частности, при выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.
Если доход выдается в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых выплачиваемых ему средств, - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др. (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.
Также следует обратить внимание на то, что налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Если же у организации нет возможности удержать НДФЛ у физического лица в течение 12 месяцев после выплаты ему дохода, то об этом организация сообщает в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в сроки установленные п.п. 6, 7 ст. 226 НК РФ. Как правило, это происходит в день перечисления средств на банковский счет физического лица.
Роль и значение НДФЛ в доходах бюджетов различных уровней представлена на приведенных ниже диаграммах.
Рис. 4 Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по видам налогов за январь-декабрь 2009 года, в %.
Рис. 5 Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по видам налогов за январь-декабрь 2009 года (в %)
2.3 Декларирование доходов физических лиц
Согласно статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации декларируют доходы следующие категории граждан:
-физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности;
-нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
-физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
-физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
-физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
-физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей; при этом размер выигрыша значения не имеет.
Вышеуказанные налогоплательщики представляют не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию в территориальный налоговый орган ИФНС России по г.Чебоксары.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от от 29 декабря 2009 г. N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физиче?/p>