Налогообложение доходов физических лиц
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
детей и иждивенцев; БЦ - суммы, перечисленные на благотворительные цели;СТР суммы, направленные на новое строительство.
Льготы по налогу на доходы физического лица заключались в уменьшении базы налогообложения (СНОД) в размерах, кратных МРОТ. Данная льгота устанавливалась в зависимости от категории физического лица и предоставлялась за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход.
-я категория - Герои Советского Союза и Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Гражданской и Великой Отечественной войн; лица, получившие лучевую болезнь; блокадники Ленинграда; инвалиды I и II групп и инвалиды с детства и др. Для этой категории было предусмотрено уменьшение облагаемого дохода в пятикратном размере МРОТ в месяц.
-я категория - участники боевых действий по выполнению интернационального долга; родители и супруги погибших при исполнении воинских и служебных обязанностей; лица, у которых на содержании находится совместно проживающий и требующий ухода инвалид с детства или инвалид I группы; инвалиды III группы, имеющие на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей. Для этой категории лиц было предусмотрено уменьшение облагаемого оборота в трехкратном размере МРОТ за каждый полный отработанный месяц.
-я категория - лица, не вошедшие в первую и вторую категории. Для данной категории физических лиц производилось ежемесячное уменьшение облагаемого дохода на величину МРОТ, кратную от 2 до 0, в зависимости от полученного дохода. Если доход не превышал в 1999 г. 10 000 руб. (15 000 руб. в 2000 г.), то в эти месяцы года облагаемый доход уменьшался на 2 МРОТ. В месяцы, в которые доход в 1999 г. составлял от 10 000 руб. и 01 коп. до 30 000 руб. ( в 2000 г. от 15 000 руб. и 01 коп. до 50 000 руб.), уменьшение облагаемого дохода производилось на величину 1 МРОТ. В месяцы, когда доходы физического лица превышали в 1999 г. 30 000 руб. (50 000 руб. в 2000 г.), уменьшения облагаемого дохода не производилось.
В таких же размерах (от 2 до 0) из совокупного дохода ежемесячно вычитались суммы расходов на содержание детей и иждивенцев. Эти вычеты производились на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения - до 24 лет и на каждого иждивенца. Данные вычеты предоставлялись каждому из супругов. Аналогично рассмотренной выше льготе, чем выше совокупный (рассчитанный с начала года) доход физического лица, тем меньше предоставлялась льгота. Таким образом, при достижении доходов в течение года размера 30 000 руб. в 1999 г. или 50 000 руб. в 2000 г. в оставшиеся до конца календарного года месяцы льгота на детей и иждивенцев не предоставлялась.
Есть еще одна категория граждан, которая особо выделялась Законом РФ О подоходном налоге с физических лиц. Это ликвидаторы ядерных катастроф и участники ядерных испытаний. Для этих лиц законодательством была предусмотрена льгота, заключающаяся в уменьшении налогооблагаемой базы на величину, равную доходам, облагаемым по минимальной ставке. При этом совокупный доход данной категории физических лиц уменьшался в целях налогообложения на сумму 50 000 руб. (в 2000 г., например).
Кроме рассмотренных выше льгот, из совокупного дохода еще вычитались:
суммы доходов, перечисляемые на благотворительные цели бюджетным организациям, предприятиям и учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Уменьшения СНОД по данному основанию не могли превышать суммарный годовой доход физического лица;
суммы, направляемые физическими лицами (застройщиками или покупателями) на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика, в пределах 5000 МРОТ, учитываемого за трехлетний период. Эти суммы не могли превышать размера СНОД за указанный период. Данная льгота предоставляется один раз и повторно не допускается. Размер льготы должен был подтверждаться документально. Необходимо отметить, что данная льгота не предоставлялась в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производилась предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств;
суммы расходов, связанные с извлечением доходов. При этом требуется документальное подтверждение данных расходов;
суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям граждан из личных доходов на добровольное противопожарное страхование, заключенное ими со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу. (Закон РФ от 22.11.95 № 211-ФЗ О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона О пожарной безопасности).
Ставки налога
До 2000 г. включительно основная ставка налога по доходам физического лица имела прогрессивный характер, и ее размер зависел от величины СНОД. На 2000 г. основная ставка дифференцировалась по трем пределам, в отличие от 1999 г., где было шесть пределов. Размер минимальной ставки в 12% оставался, но при этом размер облагаемого СНОД по минимальной ставке по доходам за 2000 г. возрос с 30 000 до 50 000 руб.
Графически прогрессивное обложение доходов можно представить в виде графика, представленного на рис. 1.2 (размер подоходного налога не приводится).
Каждый предел имел свою ставку подоходного налога (ПН), поэтому сумма налога была равна сумме налога, рассчитанной по максимуму предыдущего предела плюс величина СНОД, приходящаяся на данный предел, умноженная на соответствующую ставку.
С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках и с