Налогообложение доходов физических лиц
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?шла Инструкция № 8 от 20.03.92 (изменялась 4 раза), затем те же функции стала выполнять Инструкция ГНС РФ от 29.06.95 № 35 (были внесены 7 изменений). Положения инструкций ГНС являлись до вступления в силу НК РФ обязательными для исполнения налоговыми инспекторами и налогоплательщиками. Со вступлением в законную силу первой части Налогового кодекса Российской Федерации инструкции Министерства по налогам и сборам стали являться обязательными только для исполнения налоговыми органами.
Плательщики - физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РФ.
Имеющие постоянное место жительства - лица, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году в суммарном исчислении. От признаков резидентства зависело определение объекта налогообложения.
Объект налогообложения и порядок расчета налоговой базы
Объект налогообложения - совокупный доход, полученный в календарном году (рис. 1.1). У физических лиц, имеющих постоянное место жительства в РФ, подлежали до 2001 г. обложению налогом доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами. У физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, облагались доходы, полученные только на территории РФ.
Учитывался совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитывались в рубли по курсу ЦБР, действовавшему на дату получения дохода. С 1997 г. подлежит налогообложению и материальная выгода, полученная в календарном году от использования ссудных средств, процентов по депозитам и т. п.
Датой получения дохода в 1999 и 2000 гг. считалась дата выплаты дохода (включая авансовые платежи) физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
Законом был установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. При этом выделялись доходы, не включаемые в совокупный доход физического лица, и суммы доходов, на которые производились уменьшения совокупного дохода.
Путем невключения и исключения из совокупного годового дохода сумм, указанных в законе, определялся совокупный годовой налогооблагаемый доход физического лица (СНОД). СНОД являлся базой налогообложения, т. е. денежной формой объекта налогообложения. Сумма подоходного налога определялась произведением СНОД на основную ставку подоходного налога. Налог с материальной выгоды рассчитывался отдельно по особым ставкам. Итак, сумма налога рассчитывалась по следующей формуле
ПН = СНОД * СТ1 + МВ * СТ2
где ПН - сумма подоходного налога за календарный год; СНОД - годовой совокупный налогооблагаемый доход физического лица; МВ - облагаемая величина материальной выгоды, полученной в отчетном периоде; СТ1 - основная ставка подоходного налога; СТ2 - ставка для обложения материальной выгоды физического лица.
В совокупный доход не включались следующие доходы физического лица:
государственные пособия различного рода (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);
пенсии;
алименты, получаемые физическими лицами;
компенсационные выплаты в пределах сумм, утвержденных законодательством и решениями органов власти (командировочные расходы, возмещение расходов по переезду на работу в другую местность, компенсации семьям погибших военнослужащих и др.);
суммы материальной помощи (в полном объеме при стихийных бедствиях, чрезвычайных обстоятельствах, в остальных случаях - в размере 12-кратного МРОТ);
суммы, получаемые в календарном году от продажи недвижимого имущества (квартир, жилых домов, садовых домиков, земельных паев), принадлежащих физическим лицам в части, не превышающей 5000 МРОТ. То же, от продажи иного имущества - в части, не превышающей 1000 МРОТ;
суммы доходов, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственной продукции;
доходы учащихся дневной формы обучения учебных заведений, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке урожая и заготовке кормов, а также часть доходов, полученных за работу в период каникул (не более 10 МРОТ в месяц, но не более 3 месяцев в календарном году);
проценты и выигрыши по вкладам в банках (находящихся на территории РФ) в пределах сумм, не превышающих рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБР (для рублевых счетов) или по ставке 15% (по вкладам в иностранной валюте);
стипендии студентов и аспирантов, выплачиваемые учебными заведениями;
доходы крестьянских и фермерских хозяйств в первые пять лет работы;
другие виды доходов и расходов согласно ст. 3 Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц.
Все остальные доходы физического лица составляли годовой совокупный доход (СД).
Доходы физического лица, включаемые в совокупный годовой доход, для расчета СНОД уменьшались на величину льгот для различных категорий лиц, на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев, на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, на суммы, направленные на новое строительство жилья, иные льготы:
СНОД = СД - [МРОТ * (0 - 5)] * М - [МРОТ * (0 - 2)] * ДИ - БЦ - СТР
где СД - годовой совокупный доход; МРОТ - минимальный месячный размер оплаты труда, установленный законодательно; М - число полных отработанных месяцев за календарный год; ДИ - количество