Налоговый учёт нормируемых расходов
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
п.6 ст.272 НК РФ).
Датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), например, рекламные, представительские, признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов (подл. 2 п.7 ст.272 НКРФ).
Датой осуществления расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (подл. 3 п.7 ст.272 НК РФ). Датой осуществления расходов на командировки, представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета (подл. 4 п.7 ст.272 НК РФ).
Таким образом, при формировании состава расходов для целей налогообложения данные бухгалтерского учета могут использоваться в тех случаях, когда метод признания расходов, отраженный по данным первичных документов в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации, не расходится с нормами ст.272 НК РФ.
Определение размера расходов
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.6 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется:
- исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;
- при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, в полной сумме кредиторской задолженности;
- по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
- с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);
- с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Для целей налогообложения под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме (ст.252 НК РФ). Между тем следует учитывать нормы ст.270 НК РФ, ограничивающие размер произведенных организацией расходов. К ним, в частности, относятся расходы:
- в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.255 НК РФ (подл. 6 ст.270 НКРФ);
- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.255 НК РФ (подл. 7 ст.270 НКРФ);
- на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм, установленных Правительством РФ (подл. 40 ст.270 НКРФ);
в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные п.2 ст.264 (подп. 44 ст.270 НК РФ);
- на прочие виды рекламы сверх размера расходов, предусмотренных п.4 ст.264 НК РФ (подп. 46 ст.270 НК РФ).
Исходя из нормы учета суммовых разниц по доходам, изложенной в ст.316 НК РФ, можно сделать вывод о необходимости учета их в составе внереализационных расходов (доходов) в зависимости от проведенной корректировки.
Для обеспечения налогового учета суммовых разниц в составе внереализационных расходов (доходов) и для увязки регистров налогового учета с данными бухгалтерского учета следует ввести субсчета Суммовые разницы по счетам учета расходов организации.
Нормативы отнесения перечисленных платежей в состав расходов, принимаемых при расчете налога на прибыль организаций. В целях налогообложения прибыли установлены три вида нормативов по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключаемым в пользу работников.
Первый норматив установлен для платежей по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. Суммарный норматив отнесения этих платежей для целей налогообложения составляет 12% от суммы расходов на оплату труда.
Второй норматив предусмотрен для платежей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Первые два норматива установлены от расходов на оплату труда, которые, вероятно, должны быть предварительно сформированы в качестве базы для расчета без учета расходов на эти виды страхования.
Третий норматив установлен для взносов по, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Суммы таких взносов включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества организаций включаются в состав прочих расходов полностью. Исключение составляют расходы по обязательным видам страхования, на которые установлены страховые тарифы. Такие страховые платежи учитываются в пределах этих та?/p>