Налоговый учёт нормируемых расходов
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
?кту в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Пример 7
В течение I квартала 2003 года на представительские цели было израсходовано 24 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 000 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 550 000 руб.
Нормативная величина представительских расходов, в пределах которой они могут быть включены в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составляет 18 000 руб. (450 000 руб. х 4%). Сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на нормативные представительские расходы, 3 600 руб. (18 000 руб. х 20%).
Таким образом, к вычету может быть принят налог на добавленную стоимость в размере 3 600 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к сверхнормативным представительским расходам, подлежит включению в состав прочих расходов (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).
В учете организации будут оформлены проводки:
Дебет 44 Кредит 60 (76) на сумму представительских расходов 20 000 руб.;
Дебет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 (76) на сумму налога на добавленную стоимость по представительским расходам 4 000 руб.;
Дебет 60 (76) Кредит 51 Расчетные счета на сумму оплаты представительских расходов 24 000 руб.;
Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам Кредит 19 на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к представительским расходам в пределах норм и, соответственно, подлежащего вычету, 3 600 руб.;
Дебет 91, субсчет 2Прочие расходы Кредит 19 на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к представительским расходам сверх норм и, соответственно, не подлежащего вычету, 400 руб. (4 000 руб. 3 600 руб.).
2. Регистры налогового учета нормируемых расходов
Состав расходов, уменьшающих полученные доходы для целей исчисления налога на прибыль, с 01.01.02 определяется нормами главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ.
Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Организации уменьшают полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль на сумму произведенных расходов за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ.
Налоговый учет расходов обобщает информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 01.05.99 №ЗЗн (в ред. от 30.03.01), расходами организации в бухгалтерском учете признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации. Необходимость документального подтверждения всех хозяйственных операций оправдательными документами в бухгалтерском учете регламентирована Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 28.03.02) О бухгалтерском учете. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, первичные учетные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Из сравнения определений расходов для целей налогового и бухгалтерского учета следует, что состав расходов в бухгалтерском учете значительно шире состава расходов, уменьшающих полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль. Это приводит к необходимости формирования аналитических регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Налогового кодекса РФ к порядку учета соответствующих видов расходов.
Рассмотрим возможность разработки аналитических налоговых регистров по учету отдельных нормируемых расходов, связанных с производством и реализацией, на основе аналитических данных бухгалтерского учета организаций.
Для определения объема необходимой информации о расходах организации для налогового учета, которую можно использовать из данных бухгалтерского учета, сравним правила их формирования:
- классификацию расходов,
- признание расходов,
- определение размера расходов.
Классификация расходов
Классификация расходов для целей бухгалтерского учета регламентируется ПБУ 10/99. Классификация расходов для целей налогообложения приведена в п.2 ст.252 НК РФ.
Состав операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов для целей бухгалтерского учета определен п.11, 12, 13 ПБУ 10/99.
Состав внереализационных расходов для целей налогообложения приведен в ст.265 НК РФ, а расходов, не учитываемых в целях налогообложения, в ст.270 НК РФ.
Классификация расходов
Расходы для целей бухгалтерского учетаРасходы для целей налогообложенияРасходы по обычным видам деятельностиРасходы, связанные с производством и реализациейОперационные расходыВнереализационные расходыВнереализационные расходыРасходы, не учитываемые для целей налогообложенияЧрезвычайные расходы
Согласно п.5 ПБУ 10/99 расход