Налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления, сроки и порядок уплаты налога на прибыль
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
прибыль пошлина доход
А3 = (АК2 - АК1) / 3,
А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А4 = (АК3 - АК2) / 3,
где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Рассмотрим применение данного метода на следующем примере.
Предположим, что сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал 2009г., уплаченная ООО "ПРИМЕР1", составила 110 тыс. руб.
Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа в течение первого квартала будет также составлять 110 тыс. руб.
В первом квартале 2010г. организация признала выручку в размере 12.000 тыс. руб. (без НДС). При этом ООО "ПРИМЕР1" понесло расходы в размере 9.000 тыс. руб. Налогооблагаемая прибыль составила 3.000 тыс. руб., налог на прибыль - 600 тыс. руб.
Сумма ежемесячного платежа за II квартал составила 200 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 3). В строке 040 Раздела 1.1 декларации указывается сумма налога - 600 тыс. руб.
По итогам первого полугодия 2010 года выручка ООО "ПРИМЕР1" составила 23.000 тыс. руб. (без НДС). Расходы составили - 16.700 тыс. руб. Таким образом, прибыль за полугодие составила 6.300 тыс. руб., налог на прибыль - 1.260 тыс. руб.
Ежемесячный авансовый платеж за апрель, май, июнь 2010 года будет составлять: (1.260 тыс. руб. - 600 тыс. руб.) / 3 = 220 тыс. руб.
Подобным образом будет рассчитываться сумма авансовых платежей за четвертый квартал 2010 года.
Исчисленный по итогам соответствующего отчетного периода квартальный авансовый платеж отражается по строке 180 листа 02 декларации. Часть этого платежа, исчисленную к уплате в федеральный бюджет, нужно отразить по строке 190, а в бюджет субъекта РФ - по строке 200 листа 02 декларации.
Фактическая сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчетный период, показывается соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. При этом показатели строк 270 и 271 должны быть равны соответственно показателям строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 налоговой декларации.
Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате по итогам отчетного периода в федеральный бюджет, нужно вычесть из показателя строки 190 листа 02 показатели строк 220 и 250 листа 02. Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате в бюджет субъекта РФ, надо вычесть из показателя строки 200 листа 02 показатели строк 230 и 260 листа 02.
Отметим, что по строкам 220 и 230 показываются суммы начисленных авансовых платежей соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за прошлый отчетный период (они отражены соответственно по строкам 190 и 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период). А строки 250 и 260 предназначены для отражения в них сумм налога, которые вы уплатили за пределами РФ и которые подлежат зачету в счет уплаты налога в РФ (см. ст. 311 НК РФ).
)Особенности применения второго варианта
В случае исчисления и уплаты ежеквартальных авансовых платежей, авансовый платеж за отчетный квартал рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога.
При этом необходимо учитывать, что квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, сумма квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам полугодия, девяти месяцев и года