Налоги на прибыль организаций
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
?зации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
методе);
- начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты
по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником,
но еще не получены (кассовый метод);
- отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
- начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды;
- прочие аналогичные различия.
Если вычитаемую временую разницу умножить на ставку налога, по-
лучится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую уже опла-
тили.Эта сумма налога на прибыль носит название отложенный налоговый
актив (ОНА).
При налогооблагаемых разницах определяется сумма налога на прибыль, которую должны доплатить в последующих периодах.Эта сумма
называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяе-
мой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставля-
ется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую)
сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Для того чтобы перейти от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой
прибыли, необходимо:
Прибыль (убыток)Постоянные Вычитаемые
по бухгалтерскому + разницы + временные
учету БП (БУ) (П.Р)разницы (ВВР)
Налогооблагаемые Прибыль (убыток)
временные = по налоговому учету
разницы (НВР) НП (НУ).
Сумма налога на прибыль по бухгалтерскому учету.
ПрибыльСтавка
по бухгалтерскому х налога
Условный расход/доход учету (%)
по налогу на прибыль =
(убыток) 100%
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль,
для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового
убытка), корректируется по следующей схеме:
Условный расход
(условный доход)ПостоянноеОтложенный
по налогу + налоговое + налоговый
на прибыль обязательство актив
Ур (УД) (ПНО) (ОНА)
ОтложенноеТекущий налог на
налоговое = прибыль (текущий
обязательство налоговый убыток)
(ОНО) ТНП (ТНУ).
Пример.
Организация ООО Мир в отчете о прибылях и убытках отразила
прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб., ставка налога на прибыль 24%.
Отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли произошли за счет следующих факторов:
1.Представительские расходы превысили ограничения по представительским раходам, принимаемым для целей налогообложения на
5 000 руб.
2.Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерс-
кого учета, составили 6 000 руб.Из этой суммы для целей налогообложения
к вычету принимается 2 000 руб.
3.Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации ОАО Век в размере
3 000 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых
временных разниц рассмотрим в табл.
№Виды доходов и расходовСуммы,
учитываемые
при определении
бухгалтерской прибыли, руб.Суммы,
учитываемые
при определении
налогооблагаемой
прибыли, руб.Разницы,
возникшие
в отчетном
периоде, руб.
1Представительские
расходы20 00015 000 5 000
(постоянная разница)
2Сумма начисленной
амортизации на амортизируемое имущество6 0002 0004 000
(вычитаемая временная разница)
3Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия3 0003 000
(налогооблагаемая
разница)
Используя приведенные данные в таблице, произведем необходимые
расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
1)Условный расход по налогу на прибыль
2)Постоянное налоговое обязательство составляет
3)Отложенный налоговый актив составляет
4)Отложенное налоговое обязательство составляет
5)Текущий налог на прибыль
36 000 (руб.) + 1 200 (руб.) + 960 (руб.) 720 (руб.) = 37 440 руб.
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в отчете
о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 37 440 руб.
Для проверки рассчитаем налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях
налогообложения.
1)Налогооблагаемая прибыль, рассчитанная способом корректировки
бухгалтерской прибыли
15 000 руб. + 5 000 руб. + 4 000 руб. 3 00