Налоги на прибыль организаций
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
?ком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом руководителя.Налоговые и иные органы не
вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы доку-
ментов налогового учета.
В случае, если в регистрах бухгалерского учета содержится недос-
таточно информации для определения налоговой базы в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятель-
но дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнитель-
ными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо
вести самостоятельные регистры налогового учета.
С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового
учета порядка формирования прибыли организации и правильности отра-
жения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к утверждено ПБУ18/02 Учет расчетов
по налогу на прибыль, вступившие в силу с 1 января 2003 г.
Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях
и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Основа для формирования прибыли одна это хозяйственные опе-рации, производимые организацией, в налоговом периоде.
Поэтому,сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из
видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского
и налогового учета расходятся.
Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете
и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль
(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагае-
мую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в
налоговой декларации по налогу на прибыль.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае-
мой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате при-
менения различных правил признания доходов и расходов, которые установ-
лены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законода-
тельством Российской Федерации о налогах и сборах.Эта разница состоит
из постоянных и временных разниц.
Возникновение постоянных разниц и вытекающих из них постоянных налоговых обязательств (ПНО).
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, фор-
мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исклю-
чаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного,
так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
1) превышения фактических расходов, учитываемых при формирова-
нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы-
ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни-
чения по расходам;
2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе-
редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг),
в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов,
связанных с этой передачей;
3) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появ-
лением разницы между оценочной стоимостью имущества, при вне-
сении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и
стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском
балансе передающей стороны;
4) образование убытка, перенесенного на будущее который, соглас-
но законодательству РФ о налогах и сборах, по истечении опреде-
ленного времени уже не может быть принят в целях налогообложе-
ния как в отчетном, так и в последующих периодах;
5) прочих аналогичных различий.
Временные разницы это разницы между балансовой стоимостью
актива и обязательства и их налоговой базой.
В отличие от настоянных, временные разницы возникают, когда мо-
мент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не
совпадают, т.е. в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном
периоде, а в налоговом учете в другом, со сдвигом во времени. Это может
происходить при применении различных способов начисления амортизации
в бухгалтерском и налоговом учетах.
Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблага-
емую прибыль (убыток), делятся на:
- вычитаемые,
- налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы
бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы поз-
же, со сдвигом во времени (применение разных способов расчета аморти-
зации в бухгалтерском учете и налоговом учете, начисление расходов, ко-
торые еще не оплачены, и др.).
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае-
мой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежаще-
го к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налого-
облагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отлаженного налога
на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежа-
щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчет-
ных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: