Налог на прибыль и доходы при методе начисления
Контрольная работа - Экономика
Другие контрольные работы по предмету Экономика
Налог на прибыль и доходы при методе начисления
доход прибыль налог начисление
Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
НК РФ для признания доходов и расходов предусмотрено два метода - метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод организация в обязательном порядке должна закрепить в приказе об учетной политике в целях налогообложения.
Рассмотрим порядок признания доходов и их учет, если организация применяет метод начисления.
Признание доходов от реализации
Порядок признания доходов при применении метода начисления определен ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой суть метода начисления состоит в том, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлены случаи, при которых налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:
если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Самостоятельное распределение доходов предусмотрено, в частности, по производствам с длительным технологическим циклом, при условии, что заключенные договоры не предусматривают поэтапной сдачи работ (услуг). Под производством с длительным циклом в целях налогообложения прибыли понимается производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от дней осуществления производства.
В отношении договоров доверительного управления имуществом следует отметить, что в соответствии со ст. 332 НК РФ доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
Если величина вознаграждения доверительного управляющего в соответствии с договором доверительного управления может быть определена только по окончании налогового периода, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок распределения указанного дохода в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таково мнение Минфина России, высказанное в Письме от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/194.
Дата получения дохода от реализации
Доходы, полученные организацией, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.
Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено п. 3 ст. 271 НК РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письме УФНС по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083102.
Доход от реализации услуги, как следует из Письма УФНС по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20-12/064119, определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги).
Датой получения дохода от реализации при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Пунктом 1 ст. 224 ГК РФ установлено, что передачей товара признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Нередко условия договора аренды имущества либо дополнительные соглашения предусматривают последующий выкуп арендованного имущества. Это позволяет сделать ст. 624 ГК РФ.
Выкупная цена, предусмотренная договором аренды, учитывается для целей налогообложения в общеустановленном порядке по операциям, связанным с куплей-продажей имущества. Налоговая база по операции реализации имущества, ранее переданного по договору аренды, определяется на дату передачи права собственности на это имущество с учетом полной суммы выкупной стоимости, включая ранее перечисленную авансовыми платежами.
Вопрос о том, в каком порядке следует включать в состав доходов сумму дебиторской задолженности по оказанным, но неоплаченным услугам при переходе с начала следующего налогового периода с кассового метода на метод начисления, рассмотрен в Письме Минфина России от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/854. В Письме сказано, что есл?/p>