Налог на имущество предприятий
Информация - Налоги
Другие материалы по предмету Налоги
?ное средство, приобрести которые лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить недолжно). Затем, лизингодатель передает в фактическое владение ипользование имущество лизингополучателю (отдельными договорами между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).
Плюсы варианта оптимизации налоговых платежей через договор лизинга:
- имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);
- не возникает обязанности платить налог на имущество.
К минусам следует отнести необходимость приобретения новых основных средств при наличии имеющихся.
Еще одна особенность договора лизинга он может связывать правоотношениями не три, а две стороны. Ни ГК РФ, ни Закон О финансовой аренде (лизинге) не содержит запретов на то, чтобы и продавцом и лизингополучателем по одной сделке выступало одно и тоже лицо.
То есть, для реализации этой схемы нужны следующие условия.
Необходимы два предприятия (на общей системе налогообложения) и одно не аффилированное и обязательно применяющее УСН или ЕНВД.
Одно из первых заключает договор лизинга со вторым предприятием, в соответствии с которым третье предприятие (то самое, применяющее УСН или ЕНВД) покупает у первого имущество, получает его в собственность и сдает в лизинг первому с обратным переходом права собственности на это имущество. При этом учет данного имущества должен производиться на балансе лизингодателя до истечения срока действия договора лизинга. Такую схему называют возвратным лизингом.
Вокруг лизинговой схемы снижения налога нередко возникают судебные споры, поэтому уже сформировалась определенная практика, позволяющая избегать сложностей с применением этой схемы.
Лизинговые операции
Сущность делаРеквизиты дела судебной практикиНалоговики могут заявить, что возвратный лизинг нельзя считать лизингом, поскольку цель последнего инвестиции в производство (вводная часть Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). А при возвратном лизинге предприятие оперирует лишь с теми основными средствами, которые у него уже были. В рассмотренном деле арбитраж не согласился с чиновниками и позиция судей верна. Убеждая в своей правоте, надо указать: инвестиции были, только не основными средствами, а деньгами, полученными от продажи имущества
ФАС СКО от 28 июня 2005 года № Ф08-2679/2005-1081АЕсли лизингодатель не получает выручку от операции, значит имущество нельзя назвать доходным вложением. Поэтому его не следует учитывать на счете 03, а нужно показывать на счете 01, облагая налогом на имущество. Здесь суд прав, но есть шанс оспорить начисление налога, сказав, что если имущество не используется для получения дохода, то оно не может и считаться основным средством (п.4 ПБУ 6/01)ФАС СЗО от 15 июня 2005 года № Ф04-3827/2005-(12290-А27-33)Офис лизинговой компании расположен на территории лизингополучателя, что свидетельствует о зависимости сторон и фиктивности договора лизинга. Такой довод может выдвинуть ИФНС, но суд с ним не согласен. Среди признаков взаимозависимости (ст.20 НК РФ) единое местонахождение не указано. Тем не менее, совпадения адресов лучше избегать ФАС СЗО от 6 июня 2005 года № А56-32766/04Когда имущество, полученное в лизинг, передано в сублизинг, необходимо сравнить доходы и расходы лизингополучателя. Первые намного меньше, и у компании убытки? Это может косвенно свидетельствовать о ее недобросовестности, решил судФАС СЗО от 9 марта 2005 года № А52-3919/2004-2Незначительные платежи по лизинговой сделке заставляют тщательнее проверить добросовестность ее участников. Такой вывод сделал суд по ситуации, где платежи в первый год действия пятилетнего договора лизинга составляли всего 0,3 процента от общей суммыФАС МО от 24 июня 2004 года № КА-А40/4666-04Объект лизинга должен быть оплачен только деньгами. Расчеты векселями, бартерные и им подобные не допускаются. В то же время, нельзя не отметить, что это требование устаревшее. Фраза об инвестировании именно денег отменена еще Федеральным законом от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ. В то же время, несомненно, что денежные расчеты надежнее. При наличии вексельных операций приходится доказывать их реальность и законность вычета НДС. При этом в споре об НДС необходимо ссылаться на определение КС РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О (вычет невозможен только если имущество явно не будет оплачено). Эта тактика приносит успех фирмам (пример постановление ФАС МО от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6939-05)ФАС СЗО от 15 сентября 2003 года № А26-11/03-210
Таким образом, как свидетельствует судебная практика и практика применения налогового за?/p>