Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
?дита Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Приемы и
процедуры Документальное
исследование
расчетных и
аналитических
данных данных Документальное
исследование
расчетных и
аналитических
данных Документальное
исследование
расчетных
данных,
сопоставления
результатов,
камеральных
проверок,
контрольных
замеров Документальное
исследование
расчетных и
аналитических
данных Взаимосвязь
контрольных
точек
аудирования Сравнение
данных
накопительных
ведомостей
учета
партионных
паспортов и
регистров учета
по счету 43 Сравнение
оборотов по
субсчетам
счетов 90, 91 с
показателями
формы N 2 Сравнение
оборотов по
субсчету 90-2 с
данными стр. 020
(гр. 3 формы
N 2) Сравнение сальдо
счета 44 с
данными стр. 030
(гр. 3 формы
N 2) Возможные
нарушения Несвоевременное
оприходование
готовой
продукции Нарушение
нормативного
законодательства
в части
признания и
отражения
расходов и
доходов Излишне
списанные
расходы,
нарушение
нормативного
законодательства
в части
отражения
расходов,
необоснованное
применение норм
расходов Излишне
списанные
расходы,
нарушение
нормативного
законодательства
в части
отнесения
расходов,
необоснованное
применение норм
расходов Оценка
существенностиСущественная Существенная Существенная Существенная Решение
аудитора Отражено в
заключении
аудитора,
расчеты
приложены к
рабочим
документам Отражено в
заключении,
расчеты
приложены к
отчету аудитора Отражено в
заключении
аудитора,
расчеты
приложены к
рабочим
документам Отражено в
заключении,
расчеты
приложены к
отчету аудитора
Применение данной методики позволит на первоначальном этапе аудирования сопоставить данные аналитического и синтетического учета и установить их взаимосвязь с показателями бухгалтерской отчетности. Несопоставимость проверяемых показателей может служить сигналом о недостоверности отчетных данных. Следовательно, при необходимости целесообразно проводить сплошную проверку обобщающих показателей отчетности. Заполнив матрицы по всем налогам, аудитор может предварительно обобщить результаты проверки и определить те моменты и доказательства, которые должны найти отражение в заключении, а также те, которые будут представлены заказчику в виде рабочих документов и приложены к отчету аудитора.
Результативность аудиторской проверки во многом зависит от того, правильно ли составлена аудиторская выборка, а также насколько обоснованны вопросы, намеченные для проверки. Поэтому, как нам представляется, аудитором в зависимости от цели проверки для каждого хозяйствующего субъекта должна разрабатываться своя система частных и обобщающих показателей аудирования. Аудиторская выборка должна составляться с учетом опыта работы аудитора и особенностей функционирования проверяемого экономического субъекта.
Вопросы, исследуемые в процессе аудиторской проверки, должны быть взаимосвязаны, с тем чтобы в результате проверки мог быть получен достоверный и полный материал о деятельности проверяемого экономического субъекта.
Достоинство методики заключается, в частности, в том, что количество контрольных точек неограниченно. В случае изменения отчетности могут быть выделены новые контрольные точки аудирования.
Выявленные аудитором искажения подлежат исправлению. При этом аудитор должен указать наиболее оптимальный вариант исправления с минимальными для организации последствиями. Например, если в ходе проверки бухгалтерской отчетности выявлено укрытие доходов или занижение финансовых результатов при отнесении на издержки производства затрат, не предусмотренных НК РФ, то исправление состоит в том, что эти затраты отражаются как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. Если на затраты производства продукции (работ, услуг) отнесены расходы, подлежащие в соответствии с установленным порядком финансированию за счет собственных средств организации, или имело место излишнее начисление амортизации по основным фондам, то исправления вносятся путем уменьшения соответствующих источников. Таким образом, бухгалтеру, составляющему и исправляющему отчетность, необходимы контрольные точки для подтверждения правильности и точности отчетных показателей.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Подаваемая налогоплательщиком налоговая декларация является итоговым документом, который содержит сведения о сумме налоговой базы. Поэтому бухг