Акцизы на нефтепродукты: анализ действующей системы и перспективы развития
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
?ых она и была создана.
В результате применения введенного с 1 января 2003 г. порядка налогообложения нефтепродуктов акцизами система отношений хозяйствующих субъектов, занятых в сфере производства и реализации нефтепродуктов, действительно стала более прозрачной для осуществления налогового контроля. Цепочки прохождения нефтепродукта от производителя до конечного потребителя значительно сократились, так как с рынка нефтепродуктов исчезли мелкие оптовики. У налоговых органов появилась возможность контролировать реальные объемы реализации нефтепродуктов и суммы полученной выручки по этим операциям. Налаживается комплексный контроль в отношении плательщиков акциза на нефтепродукты, позволяющий эффективно осуществлять налоговое администрирование уплаты этого налога, а также других бюджетообразующих налогов, прежде всего налога на прибыль организаций и НДС.
Таким образом, в результате введения с 1 января 2003 г. порядка уплаты акцизов задача повышения уровня администрирования этого налога в сфере производства и реализации нефтепродуктов в принципе реализована.
В условиях действия с 1 января 2003 г. системы обложения акцизами нефтепродуктов отсутствие свидетельства у того или иного участника движения нефтепродуктов от производителя до их реализации конечному потребителю приводило к двойному налогообложению одного и того же объема нефтепродуктов. Что являлось нарушением одного из основных принципов налогообложения, и делает товар не конкурентоспособным.
Установлен ряд случаев, когда имеющий свидетельство покупатель, получив от имеющего свидетельство поставщика нефтепродукты по цене без акциза и начислив по этим нефтепродуктам акциз, уплачивал только незначительную часть начисленной суммы (или не уплачивает ее вообще), после чего налоговую отчетность он более не представлял и по своему местонахождению не находился.
В результате оставшаяся сумма начисленного покупателем нефтепродуктов акциза числится в недоимке, поскольку применить к этому налогоплательщику меры принудительного взыскания задолженности налоговым органом не представлялось возможным.
Налогоплательщики применяли различные схемы уклонения от уплаты акцизов на нефтепродукты, незаконным способом получали право на налоговый вычет по нефтепродуктам.
Только около 30% участников рынка нефтепродуктов имеют свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами.
Прежде всего, этот факт объяснялся тем, что значительное количество участников рынка нефтепродуктов (как производителей, так и оптовых поставщиков) не имели права на получение свидетельства. В то же время от лиц, осуществляющих реализацию нефтепродуктов, в массовом порядке поступали заявления об аннулировании уже выданных им свидетельств.
Следствием повсеместных отказов участников российского рынка нефтепродуктов от получения свидетельств являлись сосредоточение поступлений акцизов на нефтепродукты в относительно небольшом количестве регионов по месту их производства, а также в регионах, на территории которых находились оптовые поставщики первого звена.
В результате около 70% всех поступлений акцизов на нефтепродукты в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации приходится всего на 6 - 7 регионов.
Наиболее стабильными источниками поступлений акцизов на нефтепродукты, так же как и прежде, являлись производители этих товаров.
Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" вступивший в силу с 01.01.2007. Законодатели внесли изменения в главу 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса РФ. В целях упрощения администрирования акцизов на нефтепродукты изменен действующий порядок применения акцизов в отношении нефтепродуктов, за исключением прямогонного бензина.
Из числа налогоплательщиков исключены лица, совершающие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов. В связи с этим признана утратившей силу статья 179.1, определявшая порядок выдачи организациям и индивидуальным предпринимателям свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Теперь, в целях налогообложения операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются непосредственные производители прямогонного бензина и лица, осуществляющие производство продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина. В отношении прямогонного бензина сохраняются свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
Также устанавливаются переходные положения по порядку уплаты акцизов после 1 января 2007 года по нефтепродуктам, поступившим и (или) отгруженным лицам, имевшим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, до указанной даты.
Новый закон признает утратившим силу статью 179.1. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, но добавляет новую статью 179.3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. В отношении прямогонного бензина сохраняются свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. При этом законом предусматривается выдача свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, производителю прямогонного бензина (свидетельства на производство прямогонного бензи?/p>