Международные стандарты бухгалтерского учета
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
p>
Глава V. Отчет о прибылях и убытках (7-11)
5.7 Налоги, уплачиваемые с прибыли
1. Определения
Согласно IAS расходы по уплате налогов - это сумма налогов, отраженная в отчете о прибылях и убытках, за исключением налогов, относящихся к позициям, не отраженном в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.
Несмотря на то, что в российской системе учета используется сходное определение налога на прибыль, принцип отсроченного налогообложения отличается от применяемого в IAS, поскольку существует множество различий в составе затрат, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль по российским стандартам.
2. Различия между IAS и российской системой учета
2.1 Пересчет отсроченного налога на прибыль
Согласно IAS отсроченное налогообложение имеет место, когда наблюдается расхождение в позициях, включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами.
Налоги, подлежащие оплате в отчетном периоде, рассчитываются путем определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Во многих случаях эти требования отличаются от принципов учета, применяемых при расчете балансовой прибыли. Такое расхождение может привести к тому, что соотношение налоговых резервов и балансовой прибыли, отраженной в финансовой отчетности, не будет соответствовать существующим ставкам налогов.
Одна из причин различия между налогооблагаемой и балансовой прибылью заключается в том, что отдельные позиции, включаемые в налогооблагаемую прибыль согласно требованиям налоговых органов, не включаются в балансовую прибыль согласно требованиям к составлению финансовой отчетности. Примером этого расхождения в российской системе учета могут служить расходы, которые принимаются для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством. Подобные расхождения, которые не подлежат сторнированию в последующие периоды и не влияют на налогооблагаемую прибыль будущих периодов, рассматриваются как постоянные расхождения.
Другая причина расхождений между налогооблагаемой и балансовой прибылью проявляется, когда одна и та же позиция в результате несовместимости требований относится на налогооблагаемую и балансовую прибыль в разные периоды. Такие расхождения рассматриваются как "временные" и подлежат сторнированию в последующие периоды.
2.2 Предоставление информации по штрафам и пеням
Согласно IAS штрафы и пени, начисленные за нарушение нормативных требований по налогам и социальному страхованию, как правило, включаются в общехозяйственные расходы. В российской системе учета такие затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия и не признаются расходами, уменьшающими доход при налогообложении.
3. Устранение различий
3.1 Пересчет отсроченного налога на прибыль
Расчет налога на прибыль:
Следующая таблица составлена на основании финансовой отчетности предприятия "Утюг" за 1992 - 1995 гг. В соответствии со своей налоговой политикой, "Утюг" рассчитывает налогооблагаемую прибыль на основе кассового метода. Следовательно, для определения суммы налогооблагаемой прибыли в составе балансовой прибыли необходимо исключить из последней сумму начисленной дебиторской задолженности. Начисление дебиторской задолженности приведет к временному расхождению, которое, в свою очередь, явится причиной образования отсроченного налогообложения.
1992
1993
1994
1995
Балансовая прибыль
23,000
19,000
20,000
22,000
Минус: конечное сальдо дебиторской задолженности
(2,000)
(3,000)
(4,000)
(1,000)
Плюс: Начальное сальдо дебиторской задолженности
3,000
2,000
3,000
4,000
Налогооблагаемая прибыль
24,000
18,000
19,000
25,000
Расчет отсроченного налогообложения
1992
Балансовая прибыль
23,000
Налогооблагаемая прибыль
24,000
Изначальное временное расхождение
(1,000)
Налог по ставке 35 %
(350)
Остаток на счете отсроченных налогов на конец года - актив
(350)
Проводка в IAS:
Д-т "Счет отсроченных налогов"
350
К-т "Прибыли и убытки"
350
1993
Балансовая прибыль
19,000
Налогооблагаемая прибыль
18,000
Временное расхождение текущего года
1,000
Налог по ставке 35 %
350
Остаток на счете отсроченных налогов на конец года
-
Проводка в IAS:
Д-т "Прибыли и убытки"
350
К-т "Счет отсроченных налогов"
350
1994
Балансовая прибыль
20,000
Налогооблагаемая прибыль
19,000
Временное расхождение текущего года
1,000