Международные стандарты бухгалтерского учета
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?тоимость таких запасов должна быть отражена как издержки того периода, в котором был признан соответствующий доход по методу начисления. Существуют несколько методов определения себестоимости реализованных товарно-материальных запасов, в том числе:
- по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
- по стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по методу средневзвешенной стоимости.
Все три метода являются допустимыми как в IAS, так и в российской системе учета, однако в IAS метод ЛИФО является наименее предпочтительным методом и если предприятие использует метод ЛИФО, требуется предоставление более подробной информации. Несмотря на то, что в IAS все три метода являются допустимыми, предприятие должно последовательно применять один и тот же метод из года в год. Российская система учета позволяет предприятиям каждый год выбирать, какой метод оценки стоимости товарно-материальных запасов они будут использовать в следующем году.
2.3 Оценка товарно-материальных запасов по чистой цене возможной реализации
Согласно IAS товарно-материальные ценности следует учитывать по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации. Чистая цена возможной реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в нормальных условиях, за вычетом предполагаемой стоимости завершения обработки и предполагаемых затрат по продаже.
Товарно-материальные ценности учитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, что себестоимость таких предметов возместить не удастся. Возмещение себестоимости товарно-материальных ценностей будет невозможно в том случае, если такие товарно-материальные ценности испорчены, если они полностью или частично устарели, или же если цены на них упали. Кроме того, возместить их себестоимость будет невозможно в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты на завершение обработки или предполагаемые издержки по продаже. Практика снижения стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по стоимости выше той, которую предполагается выручить от их продажи или использования.
Снижение стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, как правило, осуществляется на индивидуальной основе. В то же время, в некоторых случаях целесообразно сгруппировать аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.
Если условия, ранее обусловившие снижение стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, изменяются, сумма списания сторнируется таким образом, чтобы новая стоимость представляла собой наименьшее из себестоимости и пересмотренной чистой цены возможной реализации.
Общую величину снижения стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, а также все убытки по товарно-материальным ценностям следует отражать как затраты периода, в котором было проведено такое снижение, либо имели место такие убытки.
Согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" No 170, допускается частичное или полное списание устаревших или испорченных предметов. Многие российские предприятия так и не внедрили такое списание в свою практику из-за жесткого подхода налоговой инспекции. Налоговые органы зачастую оспаривают законность уценки товарно-материальных ценностей и требуют специального учета уцененных товарно-материальных ценностей.
3. Необходимая информация
Для правильной классификации расходов в финансовой отчетности следует проанализировать сальдо на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и сгруппировать расходы следующим образом:
- расходы по уплате процентов
- общехозяйственные и административные расходы
- расходы по заработной плате
- прочие расходы
- прочие налоги
4. Устранение различий
4.1 Резерв на переоценку товарно-материальных запасов
Предприятие "Утюг" провело инвентаризацию товарно-материальных запасов на 31 декабря 1995 г. В ходе инвентаризации и впоследствии были выявлены следующие позиции ТМЦ (все цифры - в млн. руб.)
Инвентар-ный номерСтоимостьРыночная стоимостьДополни-тельные затраты обработкиЧистая цена возможной реализации согласно РСУЧистая цена возможной реализации согласно IAS5679810050105040798772002502020020093955150100-10010047687300350-3003003454710070157055356762000000723451005055045Итого1,150770740Если предположить, что в предыдущем году резерв не создавался, исправительная проводка для целей IAS должна выглядеть следующим образом:
Д-т "Списание чистой цены возможной реализации"770-740=30К-т "Товарно-материальные запасы"305. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности
В отношении себестоимости реализованной продукции не требуется предоставления специфической информации, однако необходимо предоставлять следующую информацию:
- политика предприятия в отношении определения стоимости товарно-материальных запасов и используемая формула расчета себестоимости;
- сумма проводки, сторнирующей списание запасов, которая стала необходимой в результате повышения чистой цены возможной реализации.
Коммерческие и общехозяйственные расходы
5.3 Коммерческие и общехозяйственные расходы
1. Определения
Коммерческие рас?/p>