Международные стандарты аудита
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
>ПМАП 1001 "Среда КИС - автономные микрокомпьютеры";
ПМАП 1002 "Среда КИС - интерактивные компьютерные системы";
ПМАП 1003 "Среда КИС - системы баз данных".
- ПМАП 1008 описывает особенности влияния организационной структуры и характера обработки данных КИС на риски системы контроля
Общие средства контроля КИС, направленные на обеспечение уверенности в достижении общих целей внутреннего контроля, включают в себя следующее:
-организационный и управленческий контроль, предусматривающий политику и процедуры, а также разделение несовместимых функций;
контроль за разработкой и эксплуатацией системы прикладных программ;
Внутренний контроль в условиях микрокомпьютерной среды можно организовать с помощью следующих действий:
введения процедур выдачи разрешений и инструкций руководства по использованию микрокомпьютеров;
- обеспечения физической сохранности оборудования, а также встроенных и автономных носителей информации;
Аудитор может использовать следующие подходы к проверке клиента, использующего микрокомпьютеры:
оценить риск системы контроля как высокий и сосредоточить усилия на процедурах проверки по существу;
использовать компьютерные методы аудита с привлечением проверенного программного обеспечения клиента или собственных программ;
Положение 1002 классифицирует интерактивные компьютерные системы в зависимости от выполняемых функций следующим образом:
.Интерактивный режим (15) это- обработка в режиме реального времени: операции вводятся в устройство терминала, проверяются и используются для оперативного обновления связанных с терминалом файлов компьютера.
.Интерактивный режим (16) это - обработка групп данных: в отличие от предыдущего режима, операции после проверки добавляются в файлы, содержащие другие операции, введенные в течение периода, по окончании которого проводится обновление основного файла
.Интерактивный режим( 17) это -обновление файла меморандума, сочетание предыдущих двух режимов, когда отдельные операции незамедлительно обновляют информацию файла меморандума, на основе которого потом делаются запросы.
.Обработка считываемых (18) это - загружаемых данных в интерактивном режиме: данные основного файла переносятся в интеллектуальное устройство терминала для дальнейшей обработки их пользователем.
Действия аудиторов при проверке клиента, использующего интерактивные компьютерные системы, подразделяются на следующие этапы:
на стадии планирования:
включение в группу специалистов, обладающих техническими навыками работы с данными системами и сопутствующими средствами контроля;
Повышению надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при применении баз данных способствуют следующие факторы:
-однократность записи и обновления данных в отличие от КИС, где данные хранятся в разных фондах и обновляются в разное время разными программами;
Аудиторские процедуры могут включать использование функций СУБД для генерирования тестовых данных, проверки целостности базы данных, предоставления доступа к базе данных аудиторского программного обеспечения, Если аудитор решает не полагаться на средства контроля в системе баз данных, он должен попытаться достичь своей цели с помощью проверки по существу значительных бухгалтерских программ, использующих базу данных.
Методы аудита с использованием компьютеров
Аудиторское программное обеспечение может быть представлено:
пакетом программ, предназначенных для чтения компьютерных файлов, отбора информации, проведения расчетов, создания файлов с данными и печати отчетов;
программами специального назначения, разработанными аудитором, субъектом или внешним программистом, для выполнения аудиторских задач в конкретных условиях;
Кроме того, методы аудита с использованием компьютера могут применяться при проведении:
детальных тестов операций и сальдо;
аналитических процедур обзора;
В процессе планирования для принятия решения об использовании методов аудита с применением компьютера (МАК) следует учитывать:
знания, навыки и опыт работы аудитора с компьютером;
период хранения файлов с проверяемыми операциями в компьютерной системе субъекта.
7.3 Прочие вопросы, рассматривающиеся в ПМАП
Особенности применения МСА при аудите малых предприятий
ПМАП 1005 "Особенности аудита малых предприятий" определяет степень воздействия основных характеристик малых предприятий на применение Международных стандартов аудита. Под малым предприятием здесь понимается любой субъект, право собственности и управление которым сконцентрированы в рамках узкого круга лиц и к которому применимы одна или несколько следующих характеристик:
ограниченное число видов деятельности и источников дохода;
упрощенная система ведения бухгалтерского учета;
МСА 210 "Условия договоренностей об аудите": необходимо четко обозначить обязанности собственника-менеджера и его ответственность за финансовую отчетность, особенно в случаях, когда отчетность составляется обслуживающей организацией.
МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы": при аудите малых предприятий могут отсутствовать проблемы, связанные с поручением заданий и делегированием полномочий, так как вся работа обычно выполняется одним аудитором.
МСА 230 "Документация": на малых предприятиях наиболее эффективным оказывается отражение в