Международные соглашения России об избежании двойного налогоообложения
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
µнной ст. 24 Взаимосогласительная процедура, будет иметь то значение, которое он имеет по законодательству этого Государства, касающемуся налогов, на которые распространяется настоящий Договор (п. 2 ст. 3).
Основное различие, которое может иметь практическое значение при применении соглашения об избежании двойного налогообложения по указанному пункту, состоит в том, имеют ли приоритет взаимосогласительные процедуры между компетентными органами или приоритет закреплен за национальным законодательством договаривающегося государства, в котором осуществляется налогообложение конкретного вида доходов.
10.3. Постоянное местопребыванием
для целей соглашений России
об избежании двойного налогообложения
Одной из ключевых категорий в соглашениях об устранении двойного налогообложения имущества является категория - постоянное местопребывание лица для целей налогообложения. Разъяснение данной категории всегда выделяется в особую статью, которая может иметь следующие названия: резидент, постоянное деловое учреждение, постоянное представительство, определение постоянного представительства, постоянное местопребывание для целей соглашения. Эта статья регулирует порядок определения налогового статуса лица, являющегося резидентом обоих договаривающихся государств.
Постоянное местопребывание физического лица устанавливается на основании таких критериев, как наличие постоянного жилища, местонахождения центра жизненных интересов, места обычного проживания, гражданства.
Для юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, основной категорией для определения порядка налогового статуса лица является ^постоянное деловое учреждением. Под постоянным деловым учреждением может пониматься либо место деятельности, через которое лицо осуществляет коммерческую деятельность, либо сама эта деятельность, либо местный агент, действующий в интересах лица.
Местом деятельности лица могут быть: контора, отделение, бюро, фабрика, цех, нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ископаемых. При этом постоянное помещение, как и осуществление деятельности в этом помещении, не является достаточным критерием для утверждения того, образует ли эта деятельность (место деятельности) деловое учреждение для целей налогообложения. Более важным критерием является характер деятельности, осуществляемый через это деловое учреждение, которое не образуется в тех случаях, когда деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер (хранение, демонстрация образцов, отгрузка товаров, принадлежащих предприятию, покупка товаров и изделий, сбор информации для своего предприятия).
Трактовка категории постоянное деловое учреждение всегда вызывала целый ряд вопросов у предпринимателей, начинающих деятельность в другой стране. Однако для российских предпринимателей уяснение значения данной категории связано с тем, что на русском языке эта категория налогового права (постоянное деловое учреждение или постоянное представительство) часто используется в значении учреждение (контора) для представления интересов национального предприятия в другой стране. В английском языке эти два понятия имеют различные названия: постоянное деловое учреждение permanent establishment (общепринятый вариант сокращения РЕ), а контора (учреждение) для представления интересов предприятия (фирмы) за рубежом representative office (Rep office). Используя английскую терминологию, труднее допустить смешение указанных словосочетаний, как при применении русских вариантов. Для того чтобы не допускать смешения понятий на русском языке после слов постоянное деловое учреждение, либо постоянное представительство следует добавлять : для целей налогообложения. Другими словами, если по-русски говорят постоянное представительство фирмы N в России, может подразумеваться постоянное представительство для целей налогообложения, а также представительская контора (офис) иностранного предприятия, которая не является постоянным представительством для целей налогообложения.
Представительская контора иностранного предприятия может быть, а может и не быть постоянным представительством для целей налогообложения. Для того чтобы такая контора рассматривалась как постоянное представительство для целей налогообложения, необходимо соответствие ее деятельности ряду определенных условий, которые будут рассмотрены далее. Однако, даже не имея представительской конторы в иностранном государстве, лицо может рассматриваться в ней как имеющее постоянное представительство для целей налогообложения. В качестве такого представительства могут выступать как отдельные объекты самого лица, находящиеся на территории иностранного государства, так и юридически независимые контрагенты этого лица: различного рода посредники, осуществляющие деятельность в интересах указанного лица, а также те торговые партнеры, которые осуществляют для этого лица систематически, а иногда даже одноразово какие-либо действия, выходящие по законодательству той страны, в которой они осуществляются, за рамки обычной внешнеторговой деятельности.
В соглашениях, заключенных Россией (бывшим СССР), в документах и инструктивных материалах Министерства финансов и ГНС термин постоянное представительство