Логистические затраты и их отражение в бухучете и при налогообложении
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
по тем же правилам, которые представлены в подп. 2.2 ст. 130 НК.
Распределение транспортных расходов за 2011 год (в декабре 2011 г.): остаток товара на начало года (сальдо сч. 41 Товары субсч. 41-1 Товары на складах) - 56 млн. бел. руб.; поступление товара в течение года (оборот по дебету сч. 41 Товары субсч. 41-1 Товары на складах) - 120 млн. бел. руб.; реализовано товаров за год (оборот по кредиту сч. 41 Товары субсч. 41-1 Товары на складах) - 90 млн. бел. руб.; остаток товара на конец года - 86 млн. бел. руб. (56 + 120 - 90); остаток транспортных расходов на начало года (сальдо по сч. 44 Расходы на реализацию субсч. 44-2 Транспортные расходы при покупке товаров) - 7 млн. бел. руб.; учтены транспортные расходы в течение года (дебетовый оборот сч. 44 Расходы на реализацию субсч. 44-2 Транспортные расходы при покупке товаров) - 16 млн. бел. руб.;
сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, - 11,239 млн. бел. руб. (86 млн. бел. руб. x ((7 млн. бел. руб. + 16 млн. бел. руб.) / (90 млн. бел. руб. + 86 млн. бел. руб.)));
сумма транспортных расходов, списываемая по итогам года на реализацию, равна 11,761 млн. бел. руб. (7 млн. бел. руб. + 16 млн. бел. руб. - 11,239 млн. бел. руб.).
В течение года транспортные расходы не распределялись и были отнесены на сч. 90 Реализация в полной сумме 16 млн. бел. руб.
Следует отнести согласно распределению 11,761 млн. бел. руб.
Поэтому в бухучете произведем запись:
Д-т сч. 90-2 субсч. Себестоимость реализации - К-т сч. 44-2 субсч.
Транспортные расходы при покупке товаров - минус 4,239 млн. бел. руб. - списаны (откорректированы) транспортные расходы за 2011 год.
Именно такая сумма транспортных расходов будет учтена и при налогообложении прибыли за 2011 год.
Расходы на складирование запасов
Расходы на складирование запасов состоят из расходов на содержание складских помещений и заработной платы складского персонала. Порядок их отражения в учете зависит от того, какие запасы хранятся на складе.
Допустим, организация занимается производственной деятельностью и в складских помещениях хранятся материалы.
Согласно п. 7 Инструкции №133 к фактическим затратам на приобретение запасов относятся, в частности, транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Их учет был рассмотрен выше.
Ранее в соответствии с п. 32 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114 (далее - Инструкция №114), расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, относились к так называемым транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), которые принимались к учету двумя путями:
отнесения ТЗР на отдельный счет Заготовление и приобретение материальных ценностей согласно расчетным документам поставщика;
непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к покупной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.), что позволяло относить затраты по хранению материалов на складах производственной организации на сч. 10 Материалы (признавалось целесообразным в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов).
В настоящее время в соответствии с п. 38 Инструкции №133 не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены:
проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;
вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;
затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;
курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;
затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;
расходы на реализацию;
другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.
Бухгалтерский учет расходов, указанных в пункте 38 Инструкции №133, ведется в соответствии с законодательством.
В торговых организациях и организациях общепита расходы по хранению товаров на складах организации относятся к издержкам обращения (производства) организации по соответствующим статьям типовой номенклатуры.
Согласно комментариям к сч. 44 Расходы на реализацию Инструкции №89 в организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; расходы на о