Логистические затраты и их отражение в бухучете и при налогообложении
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? 2002 году ни разу не вносились изменения или дополнения. Поэтому законодательство по бухучету не содержит требования распределения транспортных расходов при реализации товаров, а содержит требование распределения расходов на упаковку и транспортировку наемным транспортом при реализации продукции.
Хотя, по мнению автора, как будет указано ниже, распределение расходов в рамках бухучета между товарами, реализованными в течение месяца, и товарами, отгруженными, но не оплаченными, имеет смысл. Тем более, что запретов на это также не установлено.
Распределение транспортных расходов при налогообложении
Согласно подп. 2.2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.
Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными, и средней доли затрат за налоговый период.
Средняя доля затрат за налоговый период определяется как отношение суммы затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало этого периода, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение периода, и стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными.
Если согласно учетной политике организации выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров, отгруженных, но не оплаченных.
В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, налоговое законодательство предписывает распределять только транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам. Все это относится только к реализации товаров приобретенных.
Причем если учетной политикой организации предусмотрен метод признания выручки от реализации по мере отгрузки товаров, то логично, что все транспортные расходы по доставке товаров покупателям без распределения должны списываться в дебет сч. 90 Реализация по мере отгрузки товаров и признания выручки.
Транспортные расходы при приобретении товаров, отнесенные в дебет сч. 44 Расходы на реализацию, должны распределяться между остатком нереализованных товаров и реализованных при любом методе признания выручки.
Транспортные расходы по доставке товаров покупателям при методе признания выручки по оплате подлежат распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода. Причем распределяются только расходы по оплате услуг сторонних транспортных организаций. В случае, если организации торговли и общественного питания доставляют товары от поставщиков к покупателям собственным транспортом, расходы, связанные с эксплуатацией этого транспорта, также относятся к издержкам обращения торговой организации, но в составе статей издержек обращения, отличных от транспортных расходов (статьи 1 и 2 Методических указаний №86). Такие расходы не распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец налогового периода.
С 2011 года налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (за исключением налога на прибыль с дивидендов) (п. 1 ст. 143 НК). С 2011 года налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль совпали, т.е. организации отчитываются по налогу на прибыль в целом за 2011 год. Поэтому распределение транспортных расходов в целях налогового учета в 2011 году можно производить не реже 1 раза в год - в конце года за весь календарный год.
Заметим, что бухгалтеру любой торговой организации удобнее сблизить налоговый учет с бухгалтерским и следовать методу распределения транспортных затрат, установленному подп. 2.2 ст. 130 НК, который заключается (аналогично методу распределения материалов, рассмотренному выше) в определении среднего процента транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года.
Пример. ООО П занимается оптовой торговлей. Остаток товаров на балансе по состоянию на 1 января - 56 млн. бел. руб.
В течение 2011 года было приобретено товаров на сумму 120 млн. бел. руб.и продано на сумму 90 млн. бел. руб. (в покупных ценах).
Остаток товаров на 31 декабря - 86 млн. бел. руб. (56 + 120 - 90).
Остаток транспортных расходов на 1 января составлял 7 млн. бел. руб.
За 2011 год оборот по дебету сч. 44 Расходы на реализацию субсч.
Транспортные расходы при покупке товаров составит 16 млн. бел. руб.
Согласно учетной политике в бухгалтерском учете ООО П транспортные расходы распределяет