Адміністративна відповідальність за правопорушення у сфері податкового законодавства
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускала настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, його що вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була й могла це усвідомлювати [100].
Визначення форми провини маже ускладнюватися відносно юридичних .осіб. У цьому випадку податкове правопорушення організацій може розглядатися як наслідок неправомірного поводження декількох осіб [91]. Провина останніх також може реалізовуватися в різних формах і передбачати сполучення різних форм відповідальності.
Характеризуючи у звязку із цим податкове правопорушення, важливо врахувати певний комплексний, стиковий характер норм. Не всі дії посадових осіб при податковому обліку, інших формах організації оподаткування можуть утворити склад податкового правопорушення. До податкових відносяться тільки ті правопорушення, які торкаються податкової системи, безпосередньо оподаткування. Наприклад, падання посадовими особами документів, що незаконно змінюють податковий обовязок, розглядається як посадове, а не податкове правопорушення.
Законодавчо закріпити конкретні склади податкових правопорушень доцільно по двох напрямах:
-матеріальні склади, повязані в основному із приховуванням або заниженням доходу, прибутку;
-формальні склади, що полягають в неподанні або несвоєчасному поданні податковому органу необхідних документів [65].
Такий розподіл дозволить сформувати загальні підходи при диференціації санкцій, закласти певні, стійкі критерії. Так, по матеріальних складах мова може йти про розмір прихованого або заниженого прибутку, доходу, залежно від чого й варіювалися б санкції й навіть вид відповідальності. По формальних складах подібним критерієм може бути строк затримки документів, їхній характер.
1.3 Класифікація податкових правопорушень
Класифікація податкових правопорушень може здійснюватися за різними критеріями [92].
1) Залежно від галузей і характеру відповідальності (санкцій):
-кримінальні;
-адміністративні;
-фінансові;
2) Залежно від ступеня суспільної небезпеки:
-податкові злочини;
-податкові провини.
Хотілося б звернути увагу на те, що поділ податкових правопорушень залежно від ступеня суспільної небезпеки на злочини й провини, фактично переплітається з попереднім критерієм, що передбачає галузеву класифікацію, відповідно до якого злочини кваліфікуються за кримінально-правовими нормами, тоді як провини - за адміністративними й фінансово-правовими нормами.
3) Залежно від обєкта - повязані із:
-приховуванням обєкта оподаткування;
-заниженням обєкта оподаткування;
-відсутністю обліку обєкта оподаткування або веденням його обліку з порушенням установленого порядку; несвоєчасною сплатою податку;
-неподанням документів і іншої інформації тощо.
Можлива й більш вузька класифікація податкових правопорушень. Як такі підстави може бути виділений поділ податкових правопорушень:
а) за субєктним складом:
-податкові правопорушення, вчинені винятково фізичними особами;
-податкові правопорушення, вчинені тільки організаціями;
-податкові правопорушення, що передбачають змішаного субєкта відповідальності й здійснювані як фізичними особами, так і організаціями;
б) за особливостями статусу субєкта правопорушення:
-податкові правопорушення, вчинені платниками податків і зборів (обовязкових платежів);
-податкові правопорушення, вчинені податковими агентами;
-податкові правопорушення, вчинені банками;
-податкові правопорушення, вчинені іншими зобовязаними особами;
в) за особливостями обєктивної сторони податкового правопорушення:
-податкові правопорушення, вчинені діями субєктів правопорушень;
-податкові правопорушення, вчинені в результаті бездіяльності;
-податкові правопорушення, вчинені як результат сукупності дії й бездіяльності тощо [55].
В основі критеріїв класифікації податкових правопорушень лежать особливості, які й дозволяють віднести конкретне правопорушення до певного виду.
1. Кількісні:
-строк ухилення, неподання звітності по податках і зборах;
-розмір несплачених, прихованих сум податків, зборів.
2. Якісні - обставини, що характеризують суспільну небезпеку правопорушення. Одним з основних критеріїв у цій галузі законодавець звичайно виділяє форму провини. Так, умисне неподання, ухилення від подачі податкової декларації карається відповідно до кримінального законодавства; ненавмисне (через недбайливість тощо) - припускає більш мякі санкції. Наприклад, відповідно до кодексу внутрішніх державних доходів США, запізнення з подачею податкової декларації може кваліфікуватися як кримінальний злочин (місдимінор). У випадку доведення в суді, що податкова декларація не була подана умисно, можливе позбавлення волі на строк до 1 року. Якщо ж буде доведено, що платник умисно намагався ухилитися шляхом подання помилкової декларації, то злочин відноситься до категорії фелоній, і обвинувачуваний може бути засуджений до позбавлення волі на строк 5 років [46].
Розглянемо докладніше види відповідальності за вчиненні порушення податкового законодавства України. Адміністра