Административная ответственность за нарушение налогового законодательства в Китае
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
µнии взиманием налогов.
При совершении проступка к субъектам подчинения (налогоплательщикам, налоговым агентам и т.п.) могут быть применены штраф, конфискация и ряд других мер.
Особенность построения правовых норм о наложении административных наказаний обусловлена предписанием ст. 23 Закона об административном наказании. Эта статья предусматривает, что при применении административными органами административного наказания прежде следует предупредить лицо о необходимости выполнить установленные обязанности, а затем принудить устранить нарушение в установленный срок. Так, для понуждения налогоплательщиков и налоговых агентов к исполнению налоговых обязательств налоговые органы вправе принять меры обеспечения налоговых поступлений, а затем меры принудительного исполнения. В числе мер обеспечения налоговых поступлений - "замораживание" денежных средств на счете налогоплательщика, эквивалентных сумме подлежащего уплате налога, либо арест имущества налогоплательщика, оцениваемого на такую же сумму.
Типичные нарушения
Чаще всего в качестве административного наказания в Законе об управлении взиманием налогов упоминается штраф. Такая санкция может налагаться в пределах сумм:
- закрепленных в определенной статье (ст. ст. 60 - 62, 64, 70, 71 и 73 Закона об управлении взиманием налогов);
- выраженных в процентах (ст. ст. 63 - 65, 68 и 69 Закона об управлении взиманием налогов);
- рассчитываемых в кратном выражении (ст. 64 Закона об управлении взиманием налогов, ст. 98 Инструкции).
Как видно из этого перечисления, в одной статье может быть предусмотрен комбинированный метод начисления штрафов. Примером является упомянутая ст. 64. Максимальная сумма штрафа, закрепленная в ст. 73 Закона об управлении взиманием налогов, составляет 500 000 юаней. Минимальная сумма штрафа, выраженного в процентах, устанавливается, как правило, в размере 50% суммы неуплаченного налога. В кратном выражении - ограничена числом пять. В ст. 69 Закона об управлении взиманием налогов и ст. 98 Инструкции установлена трехкратная величина штрафа.
При рассмотрении оснований применения штрафных санкций необходимо обратиться к отдельным положениям таможенного законодательства материкового Китая и Тайваня в связи с упоминанием в них вопросов взимания налогов.
Согласно абз. 1 ст. 82 Таможенного закона КНР от 22 января 1987 г. (в ред. от 8 июля 2000 г.) (далее - Таможенный закон) контрабандой признаются действия, связанные с нарушениями норм Таможенного закона, иных законов и административных узаконений.
Действия могут быть связаны с уклонением от таможенного контроля и уплаты сумм налогов, а также с нарушением установленных государством ограничений на ввоз или вывоз товаров:
- запрещенных или ограниченных в обороте, перемещенных через границу без уплаты налога;
- без разрешения таможни и внесения подлежащего уплате налога, представления разрешительных свидетельств;
- находящихся под таможенным контролем, и ввезенных из-за границы транспортных средств.
Кроме того, к контрабанде относят неуполномоченную (самовольную) продажу облагаемых налогом товаров, а также товаров, облагаемых по льготным ставкам.
Если перечисленные действия не образуют состава преступления, таможня конфискует сокрытые контрабандные товары, грузы и полученный незаконный доход, а также наложит штраф в соответствии с нормой абз. 2 ст. 82 Таможенного закона.
В ст. 85 Таможенного закона указано, что при перемещении или отправлении по почте товаров в количестве, превышающем личные потребности, и в нарушение закона без указания их перечня в таможенной декларации нарушитель обязан доплатить таможенный налог. Помимо этого может быть наложен штраф. При анализе этой нормы необходимо обратить внимание на ряд аспектов.
Так, некоторые китайские аналитики считают доплату таможенного налога одним из видов юридической ответственности. Однако такое мнение следует признать ошибочным. Классификация штрафа как вида ответственности сомнений не вызывает, а в отношении доплаты таможенного налога они есть. Здесь скорее следует говорить о понуждении исполнения обязанности, а не об административном наказании. В ст. ст. 82 и 85 гл. 8 "Юридическая ответственность" Таможенного закона суммы штрафов не указаны. С одной стороны, неопределение суммы штрафов и в других статьях гл. 8 отличает ее от положений об административной ответственности субъектов подчинения, установленных в Законе об управлении взиманием налогов. С другой стороны, выявляет сходство с отдельными статьями этого Закона о дисциплинарной ответственности субъектов власти.
Особенности применения штрафов в Тайване
Полная противоположность сказанному - нормы Закона Тайваня от 8 августа 1967 г. "О таможенном налоге" (в ред. от 31 октября 2001 г.) (далее - Закон о таможенном налоге). Во-первых, в нем указана одна и та же сумма штрафа за все виды нарушений. Во-вторых, ст. ст. 78 - 87 предусмотрена возможность усиления наказания, для чего используется стандартная фраза: "Штраф может быть повторен, если это необходимо". Далее, если после трехкратного наложения взыскания не последует изменений, устанавливается следующее наказание - лишение права заниматься соответствующей деятельностью на шесть месяцев либо аннулируется регистрация на основании ст. ст. 80 - 82, 84 - 87. Например, в абз. 1 ст. 81 Закона о таможенном налоге закреплено, что для проведения таможенных формальностей (декларирование грузов, уплата налога) может быть упол?/p>