Калькулирование себестоимости продукции как элемент конкурентного ценообразования
Статья - Экономика
Другие статьи по предмету Экономика
00 шт. и 350 шт. соответственно. Допустим, общепроизводственные расходы составляют 65 000 руб., общехозяйственные расходы 75 000 руб.,прочие производственные расходы 8 000 руб.,коммерческие расходы 35 000 руб. Как правило, базой для распределения этих расходов служит заработная плата производственных рабочих и производственная себестоимость. В нашем случае общий ФЗП - 279 500 руб., производственная себестоимость - 1 053 050 руб.Рассчитаем коэффициенты распределения этих расходов:
К общепроиз.расх к ФЗП. =65 000 / 279 500= 0,23
К общехоз.расх к ФЗП. =75 000 / 279 500= 0,27
К прочих произ.расх. к ФЗП =8 000 / 279 500= 0,03
К коммерч.расх.к произв.себ-ти=35 000 / 1 053 050= 0,033
На основе этих данных составим плановую калькуляцию на каждый вид изделий (таблица 1):
Таблица 1 - Плановая калькуляция
Статьи калькуляциипрод.Апрод.Бпрод.ВСырье на технолог.цели150250185Возвратные отходы203025Вспом.мат. на технолог.цели357550ТЭР на технолог.цели358075ФЗП осн.произв.рабочих120214150Отчисления на социальные нужды427553 Расходы на подготовку и освоение пр-ва103535Общепроиз-е расходы284935Общехоз-е расходы325840Прочие произ-е расходы465Производ-я себ-ть436812603Коммерч-е расходы142720Полная себ-ть450839623Прибыль200-7361Оптовая цена650766684Отчисл.в фонды (3%)202421Отпускная цена без НДС670790705Рент-ть,,4-8,79,8
Таким образом, выпуск продукции Б для предприятия является нецелесообразным, так как цена реализации не покрывает затрат на его производство. Логичней всего будет снятие этой продукции с производства, но в то же время отказ от его производства приведет к тому, что часть всех косвенных расходов ляжет на оставшиеся два вида продукции.
В последнее время активно описывается методика калькулирования себестоимости продукции на основе распределения затрат на переменные и постоянные. В западной литературе этот метод получил название директ-костинг.
Важнейшей объективной причиной его применения является развитие и становление рыночных отношений в нашей республике, что влечет за собой повышение самостоятельности и ответственности предприятий. Вовлечение республики в мировое экономическое сообщество предполагает дальнейшее развитие конкуренции и повышение рисков в деловой среде. В сложившихся условиях руководство предприятия должно самостоятельно принимать управленческие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы. Это неизбежно приведет к изменению требований к учету в сторону повышения его оперативности и аналитичности. Отчасти, эту проблему решает использование метода директ-костинг.
Применим его к нашему случаю. Так общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, прочие производственные расходы и коммерческие расходы будем считать условно-постоянными расходами, а остальные расходы переменными. Новая калькуляция на основе переменных затрат будет иметь следующий вид (таблица 2):
Таблица 2
Статьи калькуляциипрод. АИтого по продукту Апрод.БИтого по продукту Бпрод.ВИтого по продукту ВКоличество выпускаемой продукции, шт.1000---500---350---Сырье на технолог. цели15015000025012500018564750Возвратные отходы20200003015000258750Вспом.мат. на технолог. цели353500075375005017500ТЭР на технолог. цели353500080400007526250ФЗП осн.произв. рабочих12012000021410700015052500Отчисления на социальные нужды424200075375005318550 Расходы на подготовку и освоение пр-ва101000035175003512250Итого переменные затраты372372000699349500523183050Маржин. доход на продукт---278000---33500---56350Оптовая цена650650000766383000684239400Отчисл. в фонды (3 %)20200002412000217350Отпускная цена без НДС670670000790395000705246750Итого переменные затраты на выпуск904 550Маржин. доход на выпуск367 850Условно-постоянные расходы183 000Прибыль184 850Рент-ть производства, ,0
Итак, согласно этой методике все виды продукции являются выгодными для предприятия и их производство окупает все переменные затраты на их производство. Одновременно каждый из видов продукции участвует в финансировании условно-постоянных расходов.
Применение этого метода в нашей республике возможно, однако сдерживается многими факторами. Во-первых, бухгалтерский учет в нашей стране нацелен на калькулирование полной себестоимости, прежде всего для целей налогообложения. Во-вторых, следует понимать что разделение затрат на переменные и постоянные нередко вызывает затруднение и требует проведения дополнительных статистических и математических расчетов. В-третьих, любое нововведение почти всегда вызывает противодействие со стороны работников. Можно привести еще много причин того, почему этот метод не находит широкого применения, но как же адаптировать директ-костинг для использования его на отечественных предприятиях. Одним из вариантов применения элементов данного метода может быть следующий.
Как правило, большая часть косвенных расходов является постоянными, поэтому главным вопросом является их отнесение на то или иное изделие. В отечественной практике базой распределения могут служить расход сырья, отработанные машино-часы, объем продукции в натуральном выражении, заработная плата основных производственных рабочих и другие. База распределения носит рекомендательный характер и выбирается предприятием самостоятельно. Главное, чтобы выбранная база распределения соответствовала следующим условиям:
База распределения должна присутствовать в калькуляции на изготовление каждого вида продукции;
Для каждого вида продукции эти затраты или база распределения должны быть прямыми;
Выбранный элемент распределения затрат должен быть весомым.
Выберем в качестве базы распределения постоянных расходов маржинальный доход на единицу изделия