История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
ассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.
Большой вклад в теорию аудита внес А.Т. Ватсон, который, опираясь на формулы Фостера и Дикси, выделил три вида фальсификации учета: (вспомните уравнение баланса А - П = К)
А - П > Н(1)т.е. в активе показывается больше, чем есть на самом деле;
К > Н(2)т.е. сумма капитала завышена;
К < Н(3)т.е. сумма капитала занижена.
Ситуация (1) означает, что материально ответственные лица совершили хищение, оно могло быть у собственника, у другого материально ответственного лица и у сторонних лиц, например, покупателей. Ватсона интересовал только первый случай.
Ситуация (2) возникает в целях приукрашивания действительного положения (например, желания поднять курс акций).
Ситуация (3) означает, что действительное положение лучше отраженного в балансе (например, желание изменить суммы налоговых платежей).
Ситуация (1) называется сокрытием, ситуация (2) и (3) - вуалированием. Вуалирование в учете было подробно рассмотрено немецким ученым И.Ф. Шером, специализирующимся в области балансоведения (в 1925 г. вышел перевод его книги Бухгалтерия и баланс в издательстве Экономическая жизнь). Фальсификация, как более широкое понятие, рассматривалось и анализировалось английскими аудиторами.
Для выявления фальсификаций по Ватсону необходимы следующие условия:
1) содействие главы фирмы, он в лучшем случае готов разоблачить сокрытие, но почти никогда - вуалирование;
2) четкое представление, с какой целью может быть подвергнут тот или иной счет фальсификации (для ревизора нужна специальная классификация счетов);
3) знание психологии потенциального растратчика, его желание и умение обратить окружающие обстоятельства в свою пользу;
4) анализ взаимоотношений сотрудников ревизуемого предприятия;
5) длительность работы (делает преступника менее осторожным);
6) амбициозность, в той или иной степени заложенная в характере каждого человека, может всегда привести психически неустойчивого и алчного человека к мыслям: Почему Х можно так много, а мне нельзя даже так мало и пр.;
7) небрежность в записях;
8) запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов хозяйственной жизни;
9) назначение на должности по протекции (одно из самых больших зол учета).
Названные обстоятельства приводят к выводу, что предметом ревизии и, в конечном счете, бухгалтерского учета является психология лиц, занятых в хозяйственной деятельности, не права и обязанности сотрудников, а мотивы их действий.
Годдар, исходя из столь печальной оценки своих современников утверждал, что девять десятых всех хищений происходит по вине бухгалтеров, а Ватсон выделял одиннадцать типичных преступлений бухгалтеров:
1) не приходуются ценности, прежде всего денежные;
2) документы оформляются не тем днем;
3) искусственно завышаются остатки по денежным (касса) и материальным счетам;
4) завышаются итоги платежных ведомостей;
5) завышается зарплата друзьям бухгалтера;
6) выписываются деньги на подставных лиц (мертвые души);
7) завышаются цены по сговору с поставщиками;
8) фиктивное кредитование счета кассы или отражение фиктивной кредиторской задолженности;
9) оплата завышенных комиссионных и дележ их с получателями;
10) подделка документов, как правило, чеков;
11) оплата несколько раз одного и того же документа (или его различных экземпляров).
Как мы видим, очень многое, подмеченное еще в прошлом веке английскими учеными, актуально и сейчас.
Среди английских ученых не было единого мнения относительно последовательности проведения проверок. Если (как уже отмечалось ранее) Лоуренс Дикси считал, что проверка должна начинаться с кассы и его поддерживали другие видные ученые (Ватсон и Чэдвик), то Годдар настаивал на проверке прежде всего Главной книги. При этом существует так называемое правило Годдара, которое гласит: Прежде чем перейти к следующему счету, предыдущий должен быть вполне исчерпан, а последовательность счетов устанавливает сам проверяющий.
Как уже отмечалось, английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. Им же современный аудит обязан появлению анкет, позволяющих существенно сократить трудоемкость проверок. В описан пример работы двух английских экспертов в Петербурге в 1908 г. Они руководствовались анкетой, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа и картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная.
Закончить краткую историю становления аудита в Великобритании хочется определением Института Присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS):
Аудит представляет комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности систем управления, точности финансовых отчетов.
9.2. История развития аудита в США
В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. На это прямо указывает американский автор Уильям Стемберг, который писал, что функция аудита... была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия. Когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей дета?/p>