Исследование системы "Директ-костинг" с точки зрения принятия управленческих решений
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
вливаются факты отклонения от норм, которые с помощью коэффициентов, выражающих отношение отклонений к нормативному расходу, распределяются на соответствующие объекты учета затрат. То есть, достигается раздельное отражение в учете затрат материалов по нормам и отклонениям от норм.
Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Причинами возникшего отклонения могут явиться:
отклонения между нормативным и фактическим расходом материала на единицу продукции и отклонения между стандартной и фактической ценами на материал.
В соответствии с этим местами возникновения отклонения являются: в первом случае производственные цеха предприятия, во втором случае - склад.
Отклонения по цене материала могут иметь место в связи с повышением цен на материалы.
Таким образом, в результате рассмотренного выше порядка учета затрат по отклонениям от норм, было выявлено, что на предприятии ОАО "Кашхатауский пищекомбинат" фактически отсутствует система управленческих счетов, которые бы отражали отклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного и в дальнейшем должны были бы обобщаться и использоваться при подготовке решений по управлению формированием материальных потоков на предприятии. Учет отклонений производится только по материалам, что является недостаточным.
Контроль и анализ отклонений являются важнейшими инструментами системы "стандарт-костинг". Анализ отклонений представляет собой разложение их общей величины на отдельные составляющие с целью установления направления влияния и размера обусловивших это отклонение факторов.
.2 Анализ затрат и прибыли по отклонениям
Основная цель организации на предприятии системы учета затрат и калькулирования себестоимости "стандарт-костинг" - оценка результатов деятельности экономического субъекта на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Первый шаг оценки деятельности предприятия - выявление отклонений, что дает возможность установить области эффективности и неэффективности.
Анализ отклонений представляет собой разложение их общей величины на отдельные составляющие с целью установления направления влияния и размера обусловивших это отклонение факторов. Такой анализ является важнейшим способом получения информации, необходимой для привлечения внимания руководства к различного рода отклонениям в уровне контролируемых затрат и доходов, величина которых отличается от нормативной либо которые не планировались вовсе. Только наличие такой информации даст возможность принять меры по корректировке отрицательных последствий каких-либо операций и явлений.
Отклонения по прибыли могут возникать по трем направлениям: отклонения по издержкам реализации и обращения, отклонения по совокупным производственным затратам и совокупное отклонение по доходу от совокупной реализации. Отклонения по издержкам реализации и обращения не анализируются в системе "стандарт-костинг", поскольку эта система предназначена для учета только производственных затрат. Отклонения по совокупным производственным затратам можно разделить на три вида:
совокупное отклонение основных материалов;
совокупное отклонение по заработной плате основных производственных рабочих;
совокупное отклонение переменных накладных расходов.
Также можно отметить, что анализ отклонений представляет собой установление характера и величины влияния, оказываемого изменением количества и цены. Под ценой в данном случае понимается не только цена используемых материальных ценностей, но и удельные нормы расходов как трудовых затрат, так и переменных накладных расходов. Именно поэтому отклонения количества и отклонения цены могут быть определены для всех трех элементов производственных затрат. Совокупное отклонение по доходу от совокупной реализации представляет собой отклонения, возникающие в отделе сбыта: отклонения по ценам реализации и отклонения по объемам реализации. На первоначальном этапе проведем анализ отклонений по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов.
Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены - от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.
Причинами возникших отклонений могут стать:
отклонения между нормативным и фактическим расходом материала на единицу продукции;
отклонения между стандартной и фактической ценами на материал.
Местами возникновения отклонений по материалам являются: в первом случае производственные цеха предприятия, во втором случае - отдел закупок или склад.
Отклонения по цене материала возникли в связи с повышением цен на материалы.
Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле:
Оцм = [Нц- Фц]*Кпм
где Оцм - Отклонения по цене материала;
Нц - нормативная цена материала;
Фц - фактическая цена материала;
Кпм - количество приобретенного материала.
Рассчитаем отклонения затрат по цене материала (томаты) для продукции на 1 туб.: ( 4,0-4,15)*400 = -60 руб. При производстве 100 туб "Томаты консервиров