Если на товар истек срок годности
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
(акт о порче (бое, ломе) товаров (приложение 7 к Приказу Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 N 42 "О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" (далее - Приказ N 42))) либо самостоятельно разработанный в организации документ (например, акт о списании товаров с истекшим сроком годности) (подп. 1.3 Указа N 114), в котором должно содержаться решение руководителя о порядке и источниках покрытия выявленных потерь. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации.
Вышеуказанные акты и инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для отражения в учете потерь товара в связи с истечением его срока годности.
Следует также обратить внимание: документы, которые представляются для того, чтобы оформить списание недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержать решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) (п. 73 Инструкции N 180).
Бухгалтерский учет и налогообложение
Для целей бухгалтерского учета потери товара в связи с истечением его срока годности относятся к ненормируемым товарным потерям (Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете, утвержденные Приказом N 42).
Выявленные при инвентаризации суммы таких потерь списываются в бухгалтерском учете с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по учетной стоимости товара с истекшим сроком годности (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 94); п. 73 Инструкции N 180).
Порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) потерь товара в связи с истечением его срока годности и их участие в исчислении налога на прибыль приведены в таблице.
Случаи возмещения потерь товараНДСНалог на прибыльВиновники установлены и возмещают ущерб по покупной стоимости товараОблагаются (подп. 1.1.7 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК))Не учитываются (подп. 3.14 ст. 129 НК)Судом отказано в возмещении с виновного лица по причине ненадлежащего учета и хранения ТМЦ или по другим зависящим от организации причинам, вследствие чего на складе залежался товар-"-Не учитываются (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК)Виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них по причинам, не зависящим от организации, при наличии подтверждающих документов (заключение следственного органа либо постановление суда)Не облагаются (подп. 2.6.2 ст. 93 НК)Учитываются во внереализационных расходах (подп. 3.14 ст. 129 НК) Виновники не установлены и отсутствуют документы, подтверждающие, что виновники не выявленыОблагаются (подп. 1.1.7 ст. 93 НК)Не учитываются (подп. 3.14 ст. 129 НК)Организация на основании распоряжения руководителя списала потери за счет собственных средств-"-Не учитываются (подп. 1.26 ст. 131 НК)
Отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них.
Для целей исчисления НДС потери товара в связи с истечением его срока годности являются прочим выбытием и признаются объектом налогообложения. В этом случае база по НДС определяется исходя из цены приобретения товаров, а моментом фактической реализации признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их выбытие (ч. 2 подп. 1.1.7 ст. 93, п. 3 ст. 97, п. 6 ст. 100 НК).
Пример 1.
Если виновное лицо установлено (например, материально-ответственный сотрудник отгружал в первую очередь со склада партию товара с наибольшим сроком годности, в связи с чем партия товара с наименьшим сроком годности залеживалась на складе), размер причиненного ущерба организации могут определять по ценам, предусмотренным для реализации идентичных или аналогичных товаров, товаров для продажи, но не ниже балансовой стоимости (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 N 2 "О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей"; подп. 8.4 Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 N 39/69).
Возмещение работниками ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы. Распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Работник, который не согласен с вычетом и (или) его размером, вправе обратиться с заявлением в комиссию по трудовым спорам, если она на предприятии не создана или заявление не рассмотрено в установленный 10-дневны