Дебиторская задолженность
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
риоде и, тем самым, рассчитать сумму резерва. [8]
В качестве примера можно взять данные предприятия. Объем реализации за аудируемый период 2011 год, составил 488 396 162 тыс. тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы два периода предшествующие аудируемому (таблица 12).
Таблица 12 Расчет метода процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг)
ПериодыОбъем реализации, тыс. тенгеСумма безнадежных долгов, тыс. тенгеПроцент, 34=3/2х10006 год487 737 570492 8920,1107 год537 650 731742 8060,13%Итого1 025 388 3011 132 6890.12%Примечание: Данные представлены предприятием
Средний процент неоплаченных счетов составляет 0.12%, соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 586 175 (488 396 162х0.12%).
Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Для определения этого процента рекомендуется классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
. счета, срок оплаты которых не наступил;
. счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
. счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
. счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
. счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент.
Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 663 582 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:
. первая категория - 140 679 тыс. тенге;
. вторая категория - 207 414 тыс. тенге;
. третья категория - 74 445 тыс. тенге;
. четвертая категория - 178 813 тыс. тенге;
. пятая категория - 62 231 тыс. тенге.
Приведем таблицу 13 определения суммы сомнительных требований, в которой прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе опыта прошлых лет.
Таблица 13 Метод учета по срокам оплаты (тыс. тенге)
Сроки оплаты дебиторской задолженностиСумма, тыс. тенгеПрогнозируемый процент долгов, считающихся сомнительным, %Суммы сомнительных требований, тыс. тенгесрок оплаты не наступил140 6791115 474 срок оплаты от 1 до 30 дней207 4142449 779срок оплаты от 31 до 60 дней74 44596 700срок оплаты от 61 до 90 дней178 8132239 338срок оплаты более 90 дней62 23195 600Итого663 582116 891Примечание: Данные представлены предприятием
Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 116 891 тыс. тенге.
В отличие от метода образования резерва по сомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам. Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью корректирующих записей.
Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается его суммарное увеличение за отчетный период.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.
При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по дебету 7210 Административные расходы и кредиту счета 1290 Резервы по сомнительным долгам.
При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета разделов 1200 и 2100 Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность соответственно.
Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительного требования подлежит корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130 Налог на добавленную стоимость и кредиту счетов 1200 и 2100.
В случае получения оплаты от покупателя, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, сумма признается доходом отчетного периода от неосновной деятельности и отражается по дебету счетов 1040 Наличность на расчетном счете, 1010 Наличность в кассе в национальной валюте и кредиту счета 6280 Прочие доходы.Налог на добавленную стоимость при оплате списанных ранее сомнительных требований подлежит увеличению (путем увеличения налогооблагаемого оборота в декларации по НДС) и отражается по дебету счетов 1040, 1010 и 3130.
В конце года (аудируемый период 2011 г.) произвело списание следующих дебиторов за счет созданного резерва по сомнительным долгам (таблица 14).
Таблица 14 Сомнительные дебиторы предприятия на 31 декабря 2008 г. (тыс. тенге)
Сомнительные дебиторыСумма задолженности1. ТОО Каспий Самал323 5892. ТОО Калпа Трэйдинг.149 9803. ЧП Бек-плюс190 013Итого663 582Примечание: Данные представлены предприятием
Компания производила списание следующим образом:
Дт1290 (Резервы по сомнительным долгам) 663 582
Кт1210 (Краткосрочная дебиторская задолженность) 663 582
Данные сомнительные дебиторы возникли из статьи счета к получению (1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков).
В ходе аудита на данных дебиторов не были предоставлены подтверждающие документы, которые удостоверяют дебиторскую задолженность перед предприятием. Были предложены корректировки в виде проводок указанных выше.
При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величин?/p>