Вычеты по НДС
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
Вычеты по НДС
Требование об оплате распространяется и на суммы налога, уплаченные в бюджет покупателями налоговыми агентами. Причем обращаем Ваше внимание, что для того, чтобы получить вычет по агентскому налогу у субъекта хозяйственной деятельности, выступающего налоговым агентом по НДС должны выполняться следующие условия.
субъект является плательщиком НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ (Приложение №4));
товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления налогооблагаемых (пункт 2 статьи 171 НК РФ (Приложение №4));
сумма налога по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам удержана из средств, перечисленных налогоплательщику (иностранной компании или арендодателю федерального или муниципального имущества), и уплачена в бюджет (пункт 3 статьи 171 НК РФ (Приложение №4)).
Как видим в этой ситуации, в качестве дополнительного условия для реализации права на вычет, также выступает уплата налога.
Мы уже отмечали, что вычет сумм агентского налога предусмотрен в отношении не всех категорий налоговых агентов. Так не имеют права на вычет налоговые агенты, реализующие на территории России конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, перешедшие по праву наследования государству. Аналогичное правило распространяется и на лиц, реализующих на территории Российской Федерации, товары иностранных поставщиков, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами установлен статьей 161 НК РФ (Приложение №4).
Рассмотрим выполнение обязанностей налогового агента на примере организации-налогоплательщика НДС, приобретающей у иностранного поставщика, не зарегистрированного на территории Российской Федерации, услуги.
Пример 19.
Немецкая компания, не зарегистрированная на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, оказала российской организации инжиниринговые услуги. Стоимость услуг по контракту составила 17 700 евро с учетом налога. Акт на оказание услуг подписан 6 февраля 2007 года. Российская сторона расплатилась с иностранной компанией 13 февраля 2007 года.
Для инжиниринговых услуг основным критерием для определения места реализации услуги является место осуществления деятельности покупателя (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ (Приложение №4)). Покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, следовательно, оказанные услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации и облагаются налогом по ставке 18%.
Сумма налога, которую должна заплатить российская организация, исполняющая обязанности налогового агента, исчисляется следующим образом:
17 700 евро х 18 / 118 = 2 700 евро.
При определении налоговой базы расходы в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую фактическому осуществлению расходов (пункт 3 статьи 153 НК РФ).
В нашем примере такой датой будет дата перечисления денежных средств.
В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 174 НК РФ () российская организация перечислила сумму налога в бюджет одновременно с выплатой задолженности немецкой стороне.
Курс евро составил (курс валюты условный):
6 февраля 2007 года 35,7914 рубля/евро;
13 февраля 2007 года 36,1576 рубля/евро.
Рабочим планом счетов организации предусмотрены счета:
Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
Счет 26 Общехозяйственные расходы;
Счет 51 Расчетный счет;
Счет 52 Валютный счет;
Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
Счет 68-2 Расчеты по налогам и сборам субсчет Налог на добавленную стоимость
Счет 91-2 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие расходы.
В учете российской организации сделаны следующие бухгалтерские записи:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит6 февраля 2007 года2660536 871Приняты к учету оказанные услуги без учета налога (17 700 2 700) х 35,7914 рубля/евро196096 636,78Учтен НДС со стоимости услуг, оказанных иностранной компанией (2 700 евро х 35,7914 рубля/евро)13 февраля 2007 года606897 625,52Удержан НДС из суммы дохода, подлежащего выплате иностранной компании
(2 700 евро х 36,1576 рубля/евро)6052542 364Перечислены денежные средства по контракту
((17 700 евро 2 700 евро) х 36,1576 рубля/евро)91-2605 493Отражена отрицательная курсовая разница (15 000 евро х (36,1576 рубля/евро - 35,7914 рубля/евро))685197 625,52Уплачен НДС в бюджет1960988,74Скорректирована сумма НДС, подлежащая вычету
(2 700 евро х (36,1576 рубля/евро - 35,7914 рубля/евро))681997 625,52Предъявлен НДС к вычетуОкончание примера.
Из положений пункта 3 статьи 171 НК РФ (Приложение №4) следует, что к вычету может быть предъявлена только сумма налога, которую налоговый агент удержал из доходов, полученных иностранным налогоплательщиком. Если же по какой-либо причине российская организация не произвела удержание налога из средств, полученных иностранной организацией и осуществила уплату налога в бюджет за счет собственных средств, то она не имеет права на вычет.
В этом случае не поможет и ситуация, когда стороны предусматривают в контракте положения, в соответствии с которыми одна из сторон договора берет на себя обязательство уплачивать налоги за счет своего контрагента. Дело в том, что российское законодательство (статья 45 НК РФ (Приложение №3)) обязывает налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по упла