Бухгалтеру о поручительстве
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?тикой (ст. 100 НК). В частности, для кредитора, определяющего выручку от реализации по мере оплаты, днем зачисления денежных средств за объекты, по которым переданы права требования, признается дата передачи права требования (ч. 3 п. 2 ст. 100 НК) (но не позднее 60 дней со дня отгрузки). Передача права требования кредитором поручителю происходит после исполнения им обязательств должника.
Налогообложение у поручителя
Налог на прибыль. Суммы, перечисленные поручителем за должника во исполнение его обязательства перед кредитором, а также полученные от должника в погашение им задолженности перед поручителем, не учитываются при налогообложении прибыли поручителя.
Суммы причитающихся с должника процентов и возмещения убытков при исчислении налогооблагаемой прибыли отражаются поручителем в составе внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором они фактически получены от должника (п. 1, 2, подп. 3.6, 3.7 ст. 128 НК).
НДС. Денежные средства, уплаченные поручителем кредитору и возмещенные должником, не являются объектом обложения НДС (подп. 1.1, ч. 4 п. 3 ст. 93 НК).
Полученные поручителем от должника проценты на сумму, выплаченную кредитору, и суммы возмещения его убытков не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав и не учитываются при определении налоговой базы НДС (п. 5 ст. 97, п. 18 ст. 98 НК).
Пример 2.
Поручитель исполнил обязательство должника в сумме 11000000 руб., из которых 10000000 руб. - основной долг должника кредитору, 350000 руб. - проценты за пользование чужими денежными средствами, 650000 руб. - пеня по договору, начисленные кредитором должнику за просрочку исполнения им обязательства по уплате основного долга.
Данную сумму поручитель вправе требовать с должника.
Должник не смог своевременно рассчитаться с поручителем. На сумму 11000000 руб. поручитель начислил проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 366 ГК) по ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь 20% годовых за период просрочки с 01.03.2011 по 31.07.2011 (153 календарных дня) - 922284 руб. (20% / 365 x 11000000 x 153).
Всего поручитель истребовал с должника 11922284 руб. (11000000 + 922284).
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
¦ ¦
¦------------------------------T---------------T---------------T---------¬¦
¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦
¦+-----------------------------+---------------+---------------+---------+¦
¦¦ У должника ¦¦
¦+-----------------------------T---------------T---------------T---------+¦
¦¦Списана задолженность перед ¦60, 66, 67, 76,¦76 "Расчеты с ¦ 11000000¦¦
¦¦кредитором и отражена ¦и др. "Расчеты ¦поручителем" ¦ ¦¦
¦¦задолженность перед ¦с кредитором" ¦ ¦ ¦¦
¦¦поручителем ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(10000000 + 350000 + 650000) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-----------------------------+---------------+---------------+---------+¦
¦¦Проценты, предъявленные ¦ 92 ¦76 "Расчеты с ¦ 922284 ¦¦
¦¦поручителем, отражены в ¦ ¦поручителем" ¦ ¦¦
¦¦составе внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦расходов (в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦учетной политикой) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-----------------------------+---------------+---------------+---------+¦
¦¦Погашена задолженность перед ¦76 "Расчеты с ¦ 51 ¦ 11922284¦¦
¦¦поручителем в размере ¦поручителем" ¦ ¦ ¦¦
¦¦оплаченного им обязательства ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦должника и предъявленных ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦процентов ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(11000000 + 922284) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-----------------------------+---------------+---------------+---------+¦
¦¦ У кредитора ¦¦
¦+-----------------------------T---------------T---------------T---------+¦
¦¦Погашена задолженность ¦ 51 ¦58, 62, 76, 90,¦ 11000000¦¦
¦¦должника поручителем ¦ ¦и др. "Расчеты ¦ ¦¦
¦¦(10000000 + 350000 + 650000) ¦ ¦с должником" ¦ ¦¦
¦+-----------------------------+---------------+---------------+---------+¦
¦¦Списано полученное ¦ ¦ 008 ¦ 11000000¦¦
¦¦поручительство ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(10000000 + 350000 + 650000) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-----------------------------+---------------+---------------+---------+¦
¦¦ У поручителя ¦¦
¦+-----------------------------T---------------T---------------T---------+¦
¦¦Погашено обязательство ¦76 "Расчеты с ¦ 51 ¦ 11000000¦¦
¦¦должника по требованию ¦кредитором" ¦ ¦ ¦¦
¦¦кредитора