Бухгалтеру о поручительстве
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?менован, но на практике его называют договором предоставления поручительства (см. схему).
-----------¬
¦Поручитель¦
договор предоставления L----------- договор
поручительства /\ /\ поручительства
----------------------------- L--------------------------¬
\/ \/
--------¬ основное обязательство ---------¬
¦ДолжниꦦКредитор¦
L-------- L---------
Рис. Отношения поручительства
У должника
Бухучет. В бухгалтерском учете стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности"). По нашему мнению, затраты должника на выплату вознаграждения поручителю не имеют непосредственной связи с приобретением активов и, следовательно, не включаются в их стоимость. Такие затраты являются расходами, связанными с исполнением основного договора с кредитором, и зависят от цели, в обеспечение которой получено поручительство. Если основной договор связан с осуществлением видов деятельности, в бухгалтерском учете должника вознаграждение поручителю может учитываться в составе затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг (п. 5, 7, 17 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182)). Если поручительство предоставляется по обязательству, не связанному с осуществлением видов деятельности, - в составе операционных (при получении займа) или внереализационных (в иных случаях) расходов (п. 9, 13, 20, 21 Инструкции N 182).
Налог на прибыль. Вознаграждение поручителю может учитываться или не учитываться при налогообложении прибыли должника также в зависимости от цели, в обеспечение которой получено поручительство:
если поручительство связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, эти расходы можно учесть в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 1, 2 ст. 130 НК);
если поручительство предоставляется по обязательству, непосредственно не связанному с производством и реализацией, но относящемуся к осуществлению деятельности должника, его затраты на вознаграждение поручителю могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Эти расходы отражаются должником в том налоговом периоде, в котором они были фактически понесены (п. 1, 2, подп. 3.27 ст. 129 НК);
если поручительство предоставлено для иных целей, вознаграждение поручителя при налогообложении прибыли должника не учитывается.
НДС. Налог на добавленную стоимость с суммы вознаграждения, предъявленный поручителем, принимается должником к вычету в общем порядке (п. 5, 6 ст. 107 НК).
У поручителя
Бухучет. В учете Поручителя вознаграждение за предоставление поручительства как доход от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности, признается операционным доходом (п. 9, 18 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)), который отражается на счете 91 "Операционные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89)) по мере поступления либо начисления (в соответствии с установленной учетной политикой).
Налог на прибыль. Вознаграждение учитывается в составе налогооблагаемых доходов поручителя как внереализационный доход, полученный при осуществлении деятельности и непосредственно не связанный с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, и отражается в том налоговом периоде, в котором он фактически получен (п. 2, подп. 3.20 ст. 128 НК).
НДС. К операциям, освобождаемым от обложения НДС, относятся операции по выдаче поручительств, осуществляемые банками (подп. 1.37.1 ст. 94 НК). Для поручителей - иных организаций льготы не предусмотрены. Следовательно, если поручитель не является банком, с суммы его вознаграждения за предоставление поручительства нужно исчислить НДС при наступлении момента фактической реализации (в соответствии с принятой учетной политикой) (п. 1 ст. 93, ст. 100 НК).
Пример 1.
¦ В соответствии с договором предоставления поручительства должник¦
¦выплачивает поручителю вознаграждение в размере 1200000 руб., в том числе¦
¦НДС 200000 руб. ¦
¦ В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом: ¦
¦ ¦
¦---------------------------T---------------T----------------T-----------¬¦
¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма, руб.¦¦
¦+--------------------------+---------------+----------------+-----------+¦
¦¦ У должника ¦¦
¦+-----?p>