Бухгалтерська фiнансова звiтнiсть на пiдприСФмствi
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?. 13 П(С)БО 4 у статтi Прибуток (збиток) вiд звичайноi дiяльностi до оподаткування (ряд. 010 Ф-3) вiдображаСФться прибуток або збиток вiд звичайноi дiяльностi до оподаткування за звiтний перiод, наведенi у звiтi про фiнансовi результати. Якщо додержуватися цього правила буквально, то необхiдно брати всю суму з ряд. 170 (175) Ф-2.
Однак вона може включати i фiнансовий результат бартерних угод чисто операцiйноi дiяльностi (обмiн товару на iнший товар тощо), якi в нижченаведених положеннях П(С)БО 4 не згадуються взагалi. Тому, спираючись на п. 10 П(С)БО 4, суму прибутку (збитку) з ряд. 170 (175) Ф-2 необхiдно переносити до ряд. 010 Ф-3 за виключенням фiнансових результатiв зазначеного бартеру, що ввiйшли до неi. РЖнакше правильного ЧГКОД ми не одержимо (цей показник буде завищений (занижений) на суму бартерного прибутку (збитку)). У Ф-3 розглянутий прибуток (збиток) до оподаткування (ПДО) вiдображаСФться в графi Надходження (Виплата).
Далi показник ПДО (ряд. 010 Ф-3) коригуСФться на суми, наведенi в негрошових статтях фiнансовоi звiтностi (не плутати зi згадуваними вище негрошовими операцiями, якi в ЗРГК взагалi не вiдображаються). Суть негрошових статей (п.п. 1416 П(С)БО 4) в тому, що вони безпосередньо впливають на формування розмiру ПДО, але фактичними грошовими потоками не СФ. До негрошових статей вiдносяться:
- амортизацiя необоротних активiв;
- збiльшення (зменшення) забезпечень (у смислi резервiв майбутнiх витрат i платежiв, вiдображених у другому роздiлi пасиву балансу);
- збиток (прибуток) вiд нереалiзованих курсових рiзниць, нарахування яких повязано безпосередньо з валютними коштами пiдприСФмства, а не з його валютними вимогами або зобовязаннями. Порядок коригувань такий.
У статтi Амортизацiя необоротних активiв (ряд. 020 Ф-3) вiдображаються амортизацiйнi вiдрахування за матерiальними i нематерiальними необоротними активами, нарахованми протягом звiтного перiоду (п. 14 П(С)БО 4). Сума такоi амортизацii береться з ряд. 260 Ф-2, оскiльки саме ця сума негативно вплинула на розрахунок ПДО (балансовi ж рiзницi з амортизацii на початок i кiнець перiоду можуть з цiСФю сумою не збiгатися з багатьох причин). Тому у Ф-3 амортизацiя вiдображаСФться винятково в графi Надходження [7, 94].
В статтi Збiльшення (зменшення) забезпечень (ряд. 030 Ф-3) вiдображаСФться змiна в складi забезпечень майбутнiх витрат i платежiв, якi не повязанi з iнвестицiйною та фiнансовою дiяльнiстю (п. 15 П(С)БО 4). Збiльшення таких забезпечень на кiнець звiтного перiоду в порiвняннi з його початком (у роздiлi 2 пасиву балансу) вiдображаСФться у Ф-3 у графi Надходження, а зменшення у графi Виплата. Це вiдповiдаСФ теоретичному правилу: збiльшення будь-якоi статтi пасиву балансу вiдображаСФться в ЗРГК як збiльшення ГК, а ii зменшення вiдображаСФться в ЗРГК як зменшення ГК.
У статтi Збиток (прибуток) вiд нереалiзованих курсових рiзниць (ряд. 040 Ф-3) у графi Надходження вiдображаються збитки, у графi Виплата прибутки вiд курсових рiзниць внаслiдок перерахування статтi балансу Грошовi кошти й iхнi еквiваленти в iноземнiй валютi (п. 16 П(С)БО 4). Таким шляхом елiмiнуСФться змiна суми залишку ГК на кiнець звiтного перiоду вiдповiдно до валютних курсiв на дату балансу. Однак без урахування суми таких курсових рiзниць правильний ЗРГК побудувати не можна (не буде вiдповiдностi розрахунковоi та балансовоi сум ГК), через що тi ж курсовi рiзницi зявляються в ЗРГК знову, але тiльки вже в самому кiнцi (ряд. 420 Ф-3).
Що стосуСФться самих величин цих рiзниць, то окремi статтi для них не передбаченi нi у Ф-1, нi у Ф-2. Тому такi показники необхiдно дивитися по проводках: для втрат за курсовими рiзницями: Д-т 945 К-т 302 (312, 314, 334, 351), а для доходiв за курсовими рiзницями: Д-т 302 (312, 314, 334, 351) К-т 714. При цьому (що дуже важливо) суми таких проводок за перiод можуть не завжди бути повязанi тiльки iз сумами залишкiв iнвалютних коштiв на кiнець перiоду, оскiльки в русi перебувають не тiльки валютнi курси, але самi валютнi кошти.
Тому головбух пiдприСФмства маСФ чiтко вiдрiзняти курсовi рiзницi, врахованi протягом перiоду (за датами i сумами платежiв в iнвалютi), вiд рiзниць, врахованих на останнiй день звiтного перiоду (за сумами iнвалютних залишкiв). Друга з цих двох рiзниць i показуСФться в ряд. 040 i ряд. 420 Ф-3 (детальний аналiз п. 56 П(С)БО 4 ми проведемо у своСФму мiii).
РЖнформацiя, вiдображена в першому роздiлi пасиву балансу "асний капiтал, показуСФ загальну картину стану власного капiталу та його окремих позицiй на початок та кiнець звiтного перiоду. На основi цiСФi iнформацii можна провести поверховий аналiз показникiв, в основi розрахунку яких СФ власний капiтал. Розшифрування першого роздiлу пасиву балансу, яке даСФ змогу фiнансовому аналiтику дiйти висновкiв щодо змiн, якi вiдбулися в складi власного капiталу пiдприСФмства, причини цих змiн та iснуючi тенденцii, мiститься у звiтi про власний капiтал. Порядок складання звiту регламентуСФться П(С)БО 5.
Метою складання звiту про власний капiтал СФ розкриття i аналiз iнформацii щодо змiн у складi власного капiталу пiдприСФмства протягом звiтного перiоду. Читаючи звiт, користувач може зясувати основнi чинники (операцii), якi вплинули на змiни (збiльшення чи зменшення) у складi власного капiталу в цiлому та окремих його позицiй зокрема.
Звiт складаСФться у формi шаховоi таблицi в розрiзi статей, якi включаються до складу першого роздiлу пасиву балансу та причин iх змiни. Шаховий принцип побудови звiту передбачаСФ розмiщення по горизо