Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. [25,с.1].
Общим для всех этих поступлений является то обстоятельство, что они не приводят к увеличению капитала организации.
Аналогично МСФО, в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности предприятия и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. При этом в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата).
В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99.
Проблемой соответствия российского Положения международной практике является классификация доходов, отличных от выручки [15, с. 398]. В ПБУ 9/99 к таким доходам относятся прочие доходы.
Анализ российского Положения показывает, что к прочим доходам по МСФО можно отнести, по существу, все прочие доходы, определенные в российском Положении:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
К финансовым доходам с точки зрения международной практики методологически более правильно относить такие прочие доходы, перечисленные в российском Положении, как:
поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
По названию МСФО 18 Выручка можно сказать, что в нем не рассматриваются вопросы, касающиеся других доходов. Данный стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Другими словами, стандарт определяет вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах.
В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделяется гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражаются в одном ПБУ 9/99, причем, более поверхностно, чем в МСФО. С другой стороны, предметом его рассмотрения являются не только доходы от обычных видов деятельности, но и прочие доходы. Таким образом, предмет стандарта ПБУ 9/99 несколько шире, чем МСФО 18.
Выручка, согласно одноименному МСФО 18, представляет собой валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия, результатом которого является увеличение капитала, отличного от вкладов акционеров. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе: продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99, понятие выручки используется для определения доходов от обычных видов деятельности. По своей сути это понятие не отличается от понятия выручки в международной практике.
Наибольший интерес представляет анализ соответствия условий признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.
В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки: выручка от продажи товаров, выручка от предоставления услуг, выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды [19, с. 142].
Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки (исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, прав и от участия в уставных капиталах других организаций, для признания которых требуется выполнение только трех пунктов из пяти). Данные пять условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров (таблица 1.2.1).
Таблица 1.2.1 - Сравнение критериев признания выручки
ПБУ 9/99 Доходы организацииМСФО 181) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары2) сумма выручки может быть определена2) сумма выручки может быть надежно оценена3) имеется уверенность в том, что в