Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
в странах с развитой экономикой, где уверенность в получении дохода и отсутствие неопределенности в его получении вытекают из заключенного сторонами договора (дает право подать иск в суд и востребовать неполученный доход). В России, где экономика только входит в рыночные отношения, предприятие может быть уверено в получении дохода, как правило, только при наличии поступивших предоплаты, аванса, а также залога или задатка.
Особенность данного условия заключается в том, что оно порождает проблему практического совмещения в бухгалтерском учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требований признаний выручки. В случае отсутствия уверенности в получении выручки дата ее признания в бухгалтерском учете откладывается, хотя право собственности на продукцию (работу, услугу) передано покупателю. Этот критерий дает организации право не признавать выручку, если нет уверенности в поступлении активов в составе выручки.
Таким образом, один из основных принципов обеспечения достоверности финансовой информации (требование осмотрительности, предполагающее большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) введен в механизм признания выручки. При этом возникает методологическая проблема отражения этих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета: с одной стороны, необходимо отразить в учете отгрузку, с другой, показать отсрочку выручки.
Для целей отражения неуверенности в увеличении экономических выгод при продаже продукции (услуг) ООО Инвэнт-Технострой следует использовать счета учета доходов и расходов будущих периодов [18, с. 42], что и будет означать отсрочку признания доходов и расходов:
Д-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
К-т сч. 98 Доходы будущих периодов - отражение потенциально определенной выручки на дату отчуждения активов (продукции);
Д-т сч. 97 Расходы будущих периодов
К-т сч. 43 Готовая продукция - отражение отгрузки продукции.
В отчетном периоде, когда появится уверенность в получении активов в оплату выручки или поступят активы в оплату (например, денежные средства), следует произвести следующие записи:
Д-т сч. 51 Расчетный счет
К-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - поступили денежные средства в счет оплаты выручки;
Д-т сч. 98 Доходы будущих периодов
К-т сч. 90-1 Продажа - признана выручка от продажи;
Д-т сч. 90-2 Себестоимость
К-т сч. 97 Расходы будущих периодов - себестоимость проданной продукции признана расходом отчетного периода;
Д-т сч. 90 Продажи (99 Прибыли и убытки)
К-т сч. 99 Прибыли и убытки (90 Продажи) - отражен финансовый результат от продаж.
Предложенный порядок отражения в бухгалтерском учете продажи продукции (услуг) также является возможным для применения на практике, так как позволяет повысить реальность и информативность учетной информации.
На практике могут возникнуть проблемы сопоставления бухгалтерского и налогового учета доходов предприятия. В соответствии с учетной политикой ООО Инвэнт-Технострой для целей налогообложения выручка от реализации продукции (услуг, имущества) определяется по методу начисления. В этой связи в налоговом учете для признания дохода от реализации достаточно выполнения условия о переходе права собственности к покупателю, в то время как в бухгалтерском учете необходимо одновременное выполнение пяти условий. Следовательно, при определении выручки в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место временной разрыв. Возникает он в тот момент, когда право собственности на реализованную продукцию уже перешло, и у предприятия возникла обязанность включить доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания выручки в целях бухгалтерского учета. В результате, момент признания дохода от реализации для целей налогообложения наступает раньше, чем в бухгалтерском учете, что приводит к образованию временных разниц [28, с. 4].
Согласно п. 8 ПБУ 18/02 [9] под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Согласно п. 9 ПБУ 18/02 временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В процессе реализации продукции, то есть при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. В бухгалтерском учете ООО Инвэнт-Технострой к ним относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в частности расходы, связанные с:
погрузкой в транспортные средства;
упаковкой;
хранением;
транспортировкой продукции до пункта назначения, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);
рекламой, включая участие в выставках, ярмарках;
другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, в ООО Инвэнт-Технострой для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 Продажи