Бухгалтерский учет уставного капитала
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?о отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянных разниц, если в дальнейшем не предусматривается продажа акции (долей, паев). В этом случае в бухгалтерском учёте необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Так как величина постоянных разниц может принимать как положительное, так и отрицательное значения, то и производная от них также будет того же знака.
Конечно, логичнее было бы при отрицательной величине постоянного налогового обязательства использовать понятие постоянный налоговый актив. Но, к сожалению, разработчики ПБУ 18/02 обошлись без него, хотя в рекомендуемой форме № 2 Отчёт о прибылях и убытках (приказ Минфина России от 22.07.02 № 67н) используется этот термин.
Начисление положительной величины постоянного налогового обязательства сопровождается проводкой:
Дебет 99 субсчёт Постоянное налоговое обязательство Кредит 68 субсчёт Расчёты по налогу на прибыль
начислено постоянное налоговое обязательство.
При отрицательной же величине постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива) производится обратная проводка:
Дебет 68 субсчёт Расчёты по налогу на прибыль Кредит 99 субсчёт Постоянное налоговое обязательство
начислено отрицательное постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив).
Если же организация вносит имущество в уставный капитал с целью в дальнейшем произвести реализацию акции (долей, паев), то вышеупомянутые различия в бухгалтерском и налоговом учёте образуют временные разницы. Прибыль (убыток), связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, в налоговом учёте в текущем отчётном (налоговом) периоде не учитывается, но учитывается в дальнейшем в отчётном (налоговом) периоде, когда происходит реализация акции (долей, паев). При этом в зависимости от соотношения между оценочной стоимостью имущества и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе, могут возникать как вычитаемые временные разницы, так и налогооблагаемые. Каждая из них обязывает организацию начислить:
отложенный налоговый актив - при вычитаемой временной разнице;
отложенное налоговое обязательство - при налогооблагаемой временной разнице.
Их начисление сопровождается записями:
Дебет 09 Кредит 68 субсчёт Расчёты по налогу на прибыль
начислен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 субсчёт Расчёты по налогу на прибыль Кредит 77
начислено отложенное налоговое обязательство.
При реализации же акций (долей, паев) производятся обратные записи:
Дебет 68 субсчёт Расчёты по налогу на прибыль Кредит 09
списан отложенный налоговый актив;
Дебет 77 Кредит 68 субсчёт Расчёты по налогу на прибыль
списано отложенное налоговое обязательство.
Практическая часть
Задание:
Используя данные таблиц 1 и 2 составить:
.Баланс начальный
.Журнал хозяйственных операций
.Операции по счетам бухгалтерского учета
.Сальдо-оборотный баланс
.Заключительный баланс
Табл. №1 Остатки по балансовым счетам на начало отчетного периода
№ п/пНаименование счетаСумма, тыс. руб.1Резервный капитал302Материалы18903Расчеты с поставщиками и подрядчиками12804Незавершенное производство6405Расчетный счет53006Расчеты с персоналом по оплате труда15307Основные средства29808Добавочный капитал8609Товары на складе153010Касса2011Расчеты с разными дебиторами120012Расчеты по налогам и сборам26013Расчеты по краткосрочным кредитам390014Резервы предстоящих расходов88015Расчеты с учредителями140016Нематериальные активы53017Оборудование к установке138018Вложения во внеоборотные активы16019Расходы будущих периодов4020Уставный капитал480021Готовая продукция64022Расчеты по социальному страхованию61023Нераспределенная прибыль50024Валютный счет345025Задолженность покупателей238026Долгосрочные кредиты банков340027Авансы полученные2690
Табл. №2 Данные по хозяйственным операциям
№ п/пХозяйственные операцииСумма, тыс. руб.1Поступили материалы от поставщиков на склад предприятия35002На расчетный счет поступили краткосрочные кредиты38503Отпущены в производство материалы на изготовление продукции38004Отпущены запчасти в производство1505Поступили денежные средства за отгруженные товары22006Начислена заработная плата: - рабочим основного производства - специалистам основного производства - административно-управленческому персоналу2180 620 2207Начислено органам социального страхования7908Удержан налог из заработной платы - НДФЛ (13% от суммы начисленной заработной платы)3939Поступили денежные средства в кассу для выплаты начисленной заработной платы работникам262710Выдана из кассы заработная плата264711Депонированная заработная плата-12Сумма депонированной заработной платы возвращена на расчетный счет-13Произведена оплата счетов поставщиков с расчетного счета330014Поступило топливо от поставщиков17015Задолженность поставщикам за топливо погашена полностью с расчетного счета17016Отпущено топливо в основное производство16017Начислена амортизация основных производственных фондов75018Акцептирован счет от энергоснабжающей организации53019Зачислен на расчетный счет долгосрочный заем250020Задолженность органам социального страхования перечислена ?/p>