Бухгалтерский учет уставного капитала
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
м объёме после принятия их на учёт.
Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Ранее налоговики, основываясь на данной норме, обязывали налогоплательщиков восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, в части его стоимости, не включённой через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ; утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447). Однако приказом МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190 это пожелание было исключено.
Возможно, что на изменение их позиции повлияло и постановлением Президиума ВАС России от 11.11.03 № 7473/03. Требования налоговых органов о доначислении НДС в аналогичной ситуации были признаны неправомерными, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы налога, принятой к вычету при постановке на учёт основных средств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного общества.
Исходя из вышеизложенного, организация должна самостоятельно принимать решение о восстановление суммы ранее зачтённого НДС. В случае если организация всё же примет решение о восстановлении НДС, то в бухгалтерском учёте это отражается проводками:
Дебет 19 Кредит 68 субсчёт Расчёты по НДС
восстановлен НДС по передаваемому имуществу.
Восстановленная же из бюджета сумма НДС, по мнению автора, должна увеличивать стоимость фактических затрат по приобретению доли в уставном капитале:
Дебет 91-2 Кредит 19
отражена сумма восстановленного НДС.
Налог на прибыль:
Расходы организации-инвестора в виде взносов в уставный капитал другой организации не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) подп 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, отражённая в бухгалтерском учёте прибыль (убыток), сложившаяся при внесении в уставный капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ). Дополнительным расходами могут быть расходы по демонтажу, транспортировке имущества и т. п., а также восстановленная сумма НДС (если таковая была).
Таким образом, стоимость акций (долей, паев), отражённая в бухгалтерском учёте по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же акций (долей, паев), учитываемых в налоговом учёте по остаточной стоимости вносимого в уставной капитал имущества с учётом дополнительных расходов, возникшие у передающей стороны при внесении имущества в уставный капитал.
В случае дальнейшей реализации указанных акций (долей, паев) в целях исчислении налога на прибыль в уменьшение дохода будет приниматься расход в сумме остаточной стоимости переданного в оплату вклада (акций) имущества.
При передаче ценных бумаг в уставный (складочный) капитал налоговая база акционера устанавливается согласно особенностям определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, которые определены статьёй 277 НК РФ. Этой статьёй установлено, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).
При передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтённой в налоговом учёте передающей стороны. Если передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, то есть без учёта стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществлённой независимым оценщиком и согласованной с другими участниками учреждаемой организации. Отметим, что при передаче в уставный капитал ценных бумаг не применяются положения статьи 280 НК РФ.
Различия при отражении операции по внесению в уставный капитал взноса в виде имущества в бухгалтерском и налоговом учётах обязывают организации обратиться к нормам ПБУ 18/02 Учёт расчётов по налогу на прибыль (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Непризнание для целей налогообложения прибыли (убытка), связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущест?/p>