Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"
- 1 100 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж" в конце года;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
- 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";
Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 35 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы";
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"
- 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы".
Сумма налога на прибыль за 200… г. составила 5000 руб. Начисление налога отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
- 5000 руб. - начислен налог на прибыль.
Заканчивая реформацию баланса, бухгалтер ЗАО закрывает счет 99 "Прибыли и убытки". Последняя проводка за 2005 г. будет такой:
Дебет 84 Кредит 99
- 110 000 руб. (100 000 + 5000 + 5000) - учтен непокрытый убыток отчетного года.
ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1)
Раздел I. "Внеоборотные активы"
В разд. I баланса бухгалтер должен заполнить строки:
110 "Нематериальные активы";
120 "Основные средства";
130 "Незавершенное строительство";
135 "Доходные вложения в материальные ценности";
140 "Долгосрочные финансовые вложения";
145 "Отложенные налоговые активы";
150 "Прочие внеоборотные активы";
190 "Итого по разделу I".
Строка 110 "Нематериальные активы"
К нематериальным активам относятся:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.);
- организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до государственной регистрации);
- деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).
При этом перечисленные выше активы должны соответствовать ряду условий. В частности, нематериальными признаются активы, которые:
- приносят доход;
- могут быть оценены;
- используются не менее 12 месяцев;
- созданы и приобретены не для перепродажи.
Учет нематериальных активов регулируется двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Амортизация нематериальных активов
Как мы уже отмечали, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Она определяется вычитанием из первоначальной стоимости актива начисленной по нему амортизации.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе.
По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Например, если вы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ноябре, то амортизацию по нему нужно начислять с декабря.
Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собственных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив. Если вы полагаете, что нематериальный актив прослужит вам в течение пяти лет, то именно таким будет срок полезного использования.
Однако в некоторых случаях организация не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".
Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет.
Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - 5 лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.
Если же срок полезного использования нематериального актива не установлен законодательством и организация не может определить его самостоятельно, то он устанавливается в расчете на 20 лет.
Если было приобретено предприятие как имущественный комплекс, то у покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия, его активов и обязательств по балансу. Эта разница учитывается в составе нематериальных активов как положительная деловая репутация организации. Амортизацию такого нематериального актива нужно начислять в течение 20 лет, как следует из п. 29