Эффективность использования основных фондов предприятия и её влияние на финансовые результаты (на примере ОАО "Смоленская городская типография")
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
рименяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России. Налоговые органы разъяснили, что перечень работ, приведен в п. п. 4.2 и 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123. Поэтому в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ со стоимости работ, хотя и увеличивающих стоимость строящегося объекта, но не упомянутых в вышеназванных пунктах данной Инструкции (например, работы по проектированию, стоимость подрядных работ), уплачивать НДС не надо (Письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073).
Согласно п.3 ст. 170 НК РФ [1] суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
- передачи объектов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основного средства и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача вышеуказанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав;
- дальнейшего использования основных средств для осуществления операций, при которых НДС должен был включаться в первоначальную стоимость объекта (в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ),[1] за исключением операции по передаче объекта в уставный капитал другой организации и передачи основных средств правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. [1]
Суммы НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для вышеназванных операций.
Принятые к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат восстановлению в случае, если вышеуказанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ). [1]
При этом налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором началось начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти. [9]
Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы этого налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, [1] в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость данного имущества, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.[1]
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации юридических лиц восстанавливаться не должны (Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-11/135).
Если объект основных средств изготовлен собственными силами организации (кроме строительно-монтажных работ для собственных нужд) и амортизационные отчисления по нему можно признать в целях налогообложения прибыли, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом обложения НДС не является (пп. 2 п. 1 с НК РФ).[1]
1.2 Износ и амортизация основных фондов
При оценке машин и оборудования, как и других внеоборотных активов, рассчитываются основные три вида износа: физический, функциональный и внешний (или экономический). До оценки машин и оборудования по международным стандартам при определении стоимости техники в России рассчитывалось только два вида износа: физический и моральный. Износ определялся в основном лишь нормативным (бухгалтерским) методом исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, выраженных в фиксированном годовом проценте, и фактического срока службы. Полу