Эффективность использования основных фондов предприятия и её влияние на финансовые результаты (на примере ОАО "Смоленская городская типография")
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?в и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода.
При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования объекта.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость основного средства прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
Если объект не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость внеоборотного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, указанных п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, [1] производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств на счет 01, а по оборудованию к установке - после принятия его на учет на счет 07 "Оборудование к установке" независимо от присвоения такому оборудованию отдельного инвентарного номера (п. 1 ст. 172 НК РФ, [1] Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122, от 13.04.2006 N 03-04-11/65).
Суммы НДС, предъявленные продавцами основных средств налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ:[1]
- учитываются в стоимости основных средств, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету по основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой основные средства используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), - по основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) операций. [9]
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным основным средствам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается (с учетом п. 5 ст. 170 НК РФ).[1]
Если основное средство представляет собой объект капитального строительства, построенный подрядным способом, то вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07).
В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы НДС, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ [1] при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.
При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено. В то же время следует отметить, что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ[1] институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, п