Бухгалтерский учет и налогообложение неденежных займов
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µнты по договору займа91 субсчет "Прочие расходы"68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"25,49Учтен НДС с суммы процентов51 "Расчетный счет"76 субсчет "Расчеты по товарному займу"167,09Получены проценты по договору займа
В налоговом учете проценты по договору займа представляют собой внереализационные доходы организации. Если организация в целях исчисления прибыли работает по методу начисления, то в налоговом учете проценты отражаются в последний день того отчетного периода, когда их начислили по договору, таковы требования статьи 271 НК РФ.
Пример 4.
В ноябре 2005 года ООО "Радуга" передало ЗАО "Катюша" по договору товарного займа бытовую технику на сумму 472 000 рублей (НДС в том числе). Договор займа предусматривает, что товары предоставлены на 2 месяца под 40% годовых. Проценты по договору уплачиваются ежемесячно в денежной форме. Срок возврата займа - 5 января 2006 года.
Организация работает по методу начисления.
В учетной политике ООО "Радуга" в 2005 году в целях налогообложения НДС был утвержден момент определения налоговой базы по мере отгрузки.
Ежемесячная сумма процентов по договору составляет:
472 000 рублей х 40% : 12 мес. = 15 733,33 рубля.
Сумма процентов по товарному займу у ООО "Радуга" облагается НДС, следовательно, ООО "Радуга" ежемесячно должно получать от ЗАО "Катюша" следующую сумму 15 733,33 рубля + (15 733,33 рубля х 18%)= 18 565,33 рубля.
Бухгалтер ООО "Радуга" ежемесячно (в ноябре и в декабре) отразил в учете начисление процентов:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцийДебетКредит76 субсчет "Расчеты по товарному займу"91 субсчет "Прочие доходы"18 565,33Начислены проценты по договору займа91 субсчет "Прочие расходы"68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"2 831,99Учтен НДС с суммы процентов
Отчетным периодом по налогу на прибыль у ООО "Радуга" является квартал, следовательно, сумма начисленных процентов за ноябрь и декабрь 2005 года будет отражена в налоговом учете за 4 квартал 2005 года
Предположим, что для целей налогового учета бухгалтер ООО "Радуга" использует следующий налоговый регистр по учету доходов:
Регистр учета внереализационных доходов за 4 квартал 2005 года:Дата хозяйствен ной операцииВнереализационные доходыОбъект учетаСумма, рублейОбщая сумма по виду дохода30.11.2005Начисленные проценты за ноябрь 2005 годаВыдача товарного займа ЗАО "Катюша"15 733,3315 733,3331.12.2005Начисленные проценты за декабрь 2005 годаВыдача товарного займа ЗАО "Катюша"15 733,3331 466,66
Если договор займа в натуральной форме предусматривает условие о том, что проценты уплачиваются одним платежом, например, по окончании договора и заем заключен на срок более одного отчетного периода, то для целей налогообложения прибыли проценты включаются в состав внереализационных доходов в конце каждого отчетного периода.
Пример 5.
В ноябре 2005 года ООО "Радуга" передало ЗАО "Катюша" по договору товарного займа бытовую технику на сумму 472 000 рублей (НДС в том числе). Договор займа предусматривает, что товары предоставлены на 6 месяцев под 20% годовых. Проценты по договору уплачиваются в денежной форме одним платежом одновременно со сроком погашения займа. Срок возврата займа -1 мая 2006 года.
Организация работает по методу начисления.
Ежемесячная сумма процентов по договору составляет:
472 000 рублей х 20% : 12 мес. =7866,67 рубля.
Следовательно, сумма процентов (без учета НДС) составляет:
За 4 квартал 2005 года - 15 733,33 рубля.
За 1 квартал 2006 года -23 600,01 рубля.
За 2 квартал 2006 года - 7866,67 рубля.
Отчетными периодами по налогу на прибыль у ООО "Радуга" являются квартал, полугодие, 9 месяцев.
Проценты, начисленные за 4 квартал 2005 года ООО "Радуга" должно учесть в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год.
Регистр учета внереализационных доходов за 4 квартал 2005 года.Дата хозяйственной операцииВнереализационные доходыОбъект учетаСумма, рублейОбщая сумма по виду дохода31.12.2005 годаНачисленные проценты за 4 квартал 2005 годаВыдача товарного займа ЗАО "Катюша"15 733,3315 733,33В том случае, если бы ООО "Радуга" в целях исчисления прибыли использовало бы кассовый метод, то проценты по выданному товарному займу, бухгалтер отразил бы в составе внереализационных доходов только после их получения, то есть после 1 мая 2006 года. Данное правило установлено пунктом 2 статьи 273 НК РФ.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта