Бухгалтерский учет и налогообложение неденежных займов
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
м, что до 1 января 2006 года для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов это был день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), а по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
В соответствии с изменениями, внесенными в статью 167 НК РФ Законом №119-ФЗ, с 1 января 2006 года в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами, перечисленными в статье 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если организация предоставляет заем в натуральной форме, то начислить НДС ей придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.
Пример 1.
Предположим, что организация ООО "Радуга" заключило в 4 квартале 2005 года договор займа с ЗАО "Катюша", согласно которому ООО "Радуга" передает ЗАО "Катюша" 2 т. муки 1 сорта по цене 12,10 рубля, в том числе НДС 10%. Фактическая себестоимость муки составляет 11 рублей за 1 кг.
В целях налогообложения НДС в учетной политике организации в 2005 году был утвержден момент определения налоговой базы по мере отгрузки, налоговый период по НДС - квартал.
В учете бухгалтер ООО "Радуга" сделал следующие проводки:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцийДебетКредит76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 41 "Товары"22 000Списана себестоимость муки, переданной по договору займа (11 рублей х 2000 кг)58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы"76 субсчет "Расчеты по товарному займу"24 200Отражена сумма выданного товарного займа76 субсчет "Расчеты по товарному займу"68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"2 200Начислен НДС по выданному товарному займу (24 200 рублей х 10% / 110%)
Эту сумму налога бухгалтер отразил в декларации по НДС за 4 квартал 2005 года, а уплатить данную сумму ООО "Радуга" обязано до 20 января 2006 года.
По договорам с 1 января 2006 года, в связи с изменениями, внесенными в статью 167 НК РФ, организации, предоставляющей не денежный заем, начислить НДС придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.
Срок возврата суммы займа заемщиком, как правило, стороны оговаривают в тексте договора. Если договор не содержит такого положения, то заемщик обязан вернуть сумму заемных средств в течение 30 дней с момента, когда заимодавец потребовал вернуть долг. Напоминаем, что в соответствии с гражданским законодательством заемщик может вернуть долг раньше установленного срока только в том случае, если между сторонами заключен беспроцентный заем. Если предоставленный заем предполагает уплату процентов, то досрочно погасить основной долг заемщик не вправе.
Пример 2.
В декабре 2005 года ООО "Радуга" передало ЗАО "Катюша" по договору займа 100 банок краски по цене 70,80 рубля (в том числе НДС) за 1 банку. Фактическая себестоимость 1 банки краски составляет 60, 00 рубля. Договором займа предусмотрено, что ЗАО "Катюша" возвращает краску в январе 2006 года.
В учетной политике ООО "Радуга" в 2005 году в целях налогообложения НДС был утвержден момент определения налоговой базы по мере отгрузки, налоговый период - месяц.
Для упрощения примера начисление и уплату процентов рассматривать не будем.
В учете бухгалтер ООО "Радуга" сделал следующие проводки:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцийДебетКредитВ декабре 2005 года76 субсчет "Расчеты по товарному займу"41 "Товары"6 000Списана себестоимость краски, переданной по договору займа (60 рублей х 100 б.)58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" 76 субсчет "Расчеты по товарному займу"7 080Отражена сумма выданного товарного займа76 субсчет "Расчеты по товарному займу"76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"1 080Начислен НДС по выданному товарному займу (7 080 рублей х 18%/118%)В январе 2006 года41 "Товары"76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по товарному займу"6 000Принята к учету краска, возвращенная организацией-заемщиком (60 рублей х 100 б.)19 "Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям"76 субсчет "Расчеты по товарному займу"1 080Учтен НДС по краске76 субсчет "Расчеты по товарному займу"58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы"7 080Погашен товарный заём76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"1 080Начислен НДС к уплате в бюджет68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"19 "Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям"1 080Зачтен НДС по полученной в погашение займа краске
Данная сумма будет отражена в декларации по НДС за январь 2006 года и подлежит уплате в бюджет по сроку до 20 февраля 2006 года.
Напоминаем, что с 1 января 2006 года, в соответствии с новой редакцией статьи 167 НК РФ, у организаций моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 названной статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) тов