Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
исключением внереализационных, относятся к косвенным.
В бухгалтерском учете разных организаций деление затрат на прямые и косвенные будет зависеть от специфики их деятельности. Например, для организации, выпускающей один вид продукции, все затраты будут прямыми. Однако в налоговом учете даже в этом случае будут выделены косвенные расходы.
Согласно п.9 ПБУ 10\99 коммерческие и управленческие расходы могут либо включаться в стоимость производственной продукции (метод полной производственной себестоимости), либо признаваться в качестве расходов текущего периода (метод сокращенной производственной себестоимости). Принятый организацией метод должен быть отражен в учетной политике. Очевидно, что в зависимости от принятого метода будут различаться оценка запасов и величина расходов отчетного периода.
НК РФ, в отличие от нормативных актов по бухгалтерскому учету, не предоставляет хозяйствующим субъектам такого выбора. Согласно п.2 ст. 318 НК РФ вся сумма косвенных расходов относится к расходам текущего периода. Сумма прямых расходов подлежит распределению между реализованной продукцией, отгруженными (но нереализованными) товарами, готовой продукцией и незавершенным производством.
Таким образом, сравнение порядка деления затрат на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом законодательстве позволяет сделать следующие выводы:
1.В бухгалтерском учете деление производится на экономической основе исходя из специфики деятельности организации или даже ее структурного подразделения;
2.В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено право выбора организацией метода калькулирования: по полной или сокращенной производительной себестоимости. Согласно гл. 25 НК РФ все косвенные расходы списываются в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, без разделения между реализованной, готовой продукцией и остатками незавершенного производства.
Изучение различий между бухгалтерским учетом и налоговым законодательством невольно подводит к вопросу: Существует ли объективная необходимость такого серьезного разграничения правил бухгалтерского учета и порядка определения облагаемой базы по налогу на прибыль? Для этого необходимо рассмотреть те задачи, которые ставятся перед ними.
Одной из основных задач бухгалтерского учета является достоверное исчисление финансового результата деятельности организации, т.е. ее прибыли или убытка.
Та же самая задача стоит перед налоговым законодательством при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Однако когда собственник организации и ее руководитель совмещены в одном лице, объективно создаются условия для того, чтобы последний пожелал получить некоторую налоговую экономию.
Поэтому вторая из задач по налогообложению прибыли заключается в препятствовании необоснованному занижению облагаемой базы по налогу на прибыль. Для этого налоговое законодательство вводит понятие взаимосвязанных лиц (НК РФ, ст.20), порядок определения рыночных цен (НК РФ ст. 40), нормирование отдельных расходов для целей налогообложения и т.д. Для выполнения данной задачи отсутствует необходимость разделения понятий доходы и расходы в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.
В отношении задачи разделения затрат на прямые и косвенные можно сказать, что нормы НК РФ также не способствуют росту поступлений налога на прибыль. В большинстве случаев бухгалтерская себестоимость продукции будет превышать величину налоговых прямых расходов. Это означает, что, во-первых, себестоимость готовой продукции и незавершенного производства в бухгалтерском учете будет выше, чем в учете для целей налогообложения, во-вторых, ряд затрат в бухгалтерском учете будет в балансе, т.е. капитализироваться, и не сможет быть отнесен на расходы периода.
Государство, как один из основных пользователей учетной информации, у которого есть возможность устанавливать свои правила игры, безусловно, может разработать и утвердить любые правила формирования налоговой базы.
Однако при этом оно должно заботиться об эффективности деятельности национальных организаций. Это не только будет способствовать росту поступлений налога на прибыль в бюджет, но и отразится на повышении конкурентоспособности отечественных товаров на мировых рынках. Поэтому каждое нововведение налогового законодательства должно оценивать не только микроэкономические, но макроэкономические последствия.
1.3Структура и порядок формирования финансового результата
В соответствии с ПБУ 9\99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
?/p>