Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ансы, задатки за материалы, иное имущества, а также работы и услуги;
Погашение кредитов и займов, полученных организацией.
Эти операции не приводят к уменьшению собственного капитала организации, поэтому не могут быть признаны расходами. Тем не менее, все эти операции, а также выплаты из прибыли, распределяемые между собственниками организации, перечислены в ст.270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
Понятие расходы в налоговом законодательстве. В отношении термина расходы ситуация представляется более сложной. В ст. 252 НК РФ указывается, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Логично предположить, что дальше должно следовать определение обоснованных и документально подтвержденных затрат. Однако в той же статье в абз. 3 и 4 говориться, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты и под документально подтвержденными расходами понимаются затраты…. Иными словами, НК РФ отождествляет понятия расходы и затраты. Однако ни в гл.25 НК РФ, ни в части первой НК РФ определения расходов и затрат нет. По нашему мнению, в этом случае следует руководствоваться ст. 11 НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Понятия расходы и затраты являются бухгалтерскими терминами, следовательно, их определения необходимо искать в положениях по бухгалтерскому учету.
Как можно заменить их определения расходов в соответствии с ПБУ 10\99, для правильной их трактовки необходимо выяснить, что означают термины активы и капитал. Вся сложность данного вопроса заключается в том, что оба этих термина до сих пор не определены в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет. Не выручит в данной ситуации и понятие затраты, так как его определение также отсутствует. Таким образом, можно сказать, что НК РФ оперирует термином, значение которого законодательство не урегулировало.
На основании изложенного можно сделать следующие вывод:
1.НК РФ отождествляет понятие расходы и затраты;
2.Определение расходов в НК РФ отсутствует, в связи с этим на основании ст. 11 НК РФ организациям необходимо руководствоваться определением, указанным ПБУ 10\99;
.Определение затрат отсутствует не только в НК РФ, но и в нормативных актах по бухгалтерскому учету;
.Для исключения налога на прибыль все расходы должны подразделяться на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения.
Понятия прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете и налогообложении. С наибольшими методологическими трудностями в организации учета для целей налогообложения хозяйствующие субъекты сталкиваются при калькулировании себестоимости продукции. Очевидно, что стоимость готовой продукции прямо и косвенно зависит от применяемых способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на стоимость используемых в производстве ресурсов (способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, порядок определения стоимости сырья и материалов, отпускаемых в производство, и т.д.). Рассмотрим только один из них, а именно, порядок отнесения затрат к прямым и косвенным.
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость;
Косвенными затратами считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.
Такие же или аналогичные определения прямых и косвенных затрат можно найти в различных российских отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Однако в НК РФ к делению затрат подход иной. Во-первых, прямые и косвенные затраты называются расходами. Во-вторых, данные понятия разделяются для торговых и неторговых организаций. В-третьих, содержание данных понятий в налоговом законодательстве существенно отличается от бухгалтерского. Это связано с тем, что НК РФ содержит закрытый список прямых затрат. Так, к прямым расходам для неторговых организаций относятся ( НК РФ, ст.318, п.1):
Материальные затраты в виде затрат на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также затрат на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Все другие расходы, за